Единый социальный налог

или самостоятельная деятельность, направленная на извлечение прибыли. Необходимо отметить некоторые новые позиции, связанные с выведением из-под налогообложения отдельных выплат, ранее подлежавших налогообложению на общих основаниях. В этот перечень новаций вошли: 1) установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с: оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; 2) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России; 3) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу государственными учреждениями или организациями, финансируемыми из федерального бюджета (в пределах размеров, установленных законодательством РФ по каждой должности в соответствующей стране). К указанным работникам относятся, в частности, федеральные государственные служащие, замещающие государственные должности федеральной государственной службы в представительствах России и представительствах федеральных органов исполнительной власти за рубежом, в дипломатических представительствах и консульских учреждениях Российской Федерации; 4) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства. Освобождение указанных доходов от налогообложения применяется в отношении доходов только тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой; 5) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. 6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам; 7) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций; 8) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. Если выплаты каким-либо членам профсоюза превысят указанную сумму, то сумма превышения должна включаться в налоговые базы этих лиц не работодателем, а профсоюзом, осуществляющим такие выплаты. Новые положения относительно освобождения от налогообложения отдельных видов выплат предусмотрены также в п. 2 статьи 238 НК РФ. В пределах до 2000 руб. за налоговый период на одно физическое лицо освобождаются от налогообложения следующие выплаты: - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию па инвалидности или по возрасту; - суммы возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей) стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Положения п. 2 ст. 238 НК РФ распространяются только на выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов. При этом законодатель не оговаривает долю бюджетного финансирования в общих расходах организаций, тем самым подразумевая, что она может быть достаточно малой. Эта норма установлена только для указанных организаций на том основании, что подобные выплаты в иных организациях полностью освобождаются от налогообложения, если они выплачиваются за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на доход организаций (налога на прибыль). Тематически статья 239 НК РФ близка ст. 238 НК РФ, поскольку она продолжает перечень тех выплат и вознаграждений, которые освобождаются от налогообложения. Разница состоит лишь в том, что все налоговые льготы, предусмотренные рассматриваемой статьей, подлежат отражению в налоговой декларации. При этом суммы выплат, освобождаемых от налогообложения, вначале включаются в налоговую базу наравне с суммами других выплат, признаваемых объектом налогообложения, а затем принимаются к вычету в полном объеме или частично (если статьей установлены нормативы, в пределах которых те или иные выплаты освобождаются от налогообложения). Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу, определенную в соответствии со ст. 237 НК РФ, на суммы выплат, подлежащих освобождению от налогообложения. В соответствии со ст. 54 НК РФ он может отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Практически все налоговые льготы, предусмотренные статьей, предоставляют дополнительные преимущества по уплате единого социального налога (или даже полностью освобождают от его уплаты) инвалидам, организациям, использующим труд инвалидов, общественным организациям инвалидов и организациям, принадлежащим общественным организациям инвалидов. Инвалиды I, II или III группы, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, являющиеся адвокатами или главами крестьянских (фермерских) хозяйств, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов от их предпринимательской, деятельности и иной профессиональной деятельности, не превосходящую 100 000 руб. в течение налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ). Организации, использующие труд инвалидов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму выплат и вознаграждений, выплачиваемых работникам инвалидам, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. Такая налоговая льгота не предоставляется другим работодателям, использующим труд инвалидов, в частности, на нее не могут претендовать индивидуальные предприниматели. Общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также