Лекции по внутрифирменному планированию

сумм покрытия (маржинальной прибыли). Такой расчет позволит выделить из общих величин оборота, выручки и затрат отдельные показатели, необходимые для управления прибылью.

Система Standart cost.

Под системой подразумевается разработка норм, стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, т.е. в основе этой системы лежит принцип управления по отклонениям (основное внимание лиц, принимающих управленческие решения, акцентируется на выявление и анализ отклонений от нормального хода работы с целью недопущения их отклонений в дальнейшем). Возникла в 20-х годах 20 века и за это время не претерпела значительных отклонений. Жизненность системы объясняется следующим достоинством: система позволяет справляться с огромным объемом различной информации, отделять существенное от второстепенного и в любой момент выявлять то главное, на что должно быть обращено основное внимание руководства фирмы. Система SC опирается на местное нормирование издержек производства с использованием всех достижений научной организации труда и методов нормирования (хронометраж, фотография рабочего дня). Нормы (standarts) на изделия: 1. Средняя величина издержек за прошлые отчетные периоды. 2. Наименьшая величина затрат, достигнутая когда-либо на фирме. 3. Идеальные затраты при оптимальной загрузке мощности. 4. Достижимые издержки при удовлетворительной выручке (?). Особенности системы SC: 1. Недокументированное выявление отклонений от норм в процессе расходования средств, а отражение отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах. 2. Не все фирмы, внедрившие SC, отражают отклонения от стандартов в учете. Это происходит в случае, если фирма за основу учета принимает текущие стандарты. 3. Выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений. При этом одни фирмы открывают счета отклонений по статьям (материалы, зарплата и т.п.), другие идут дальше по статьям калькуляции и факторам отклонений. При методе SC существует 3 варианта отражения затрат на счетах бухучета: 1) Частичная система. Ее основные отличия в том, что производственные счета дебетируются на фактические суммы затрат, и в конечном счете все расходы собираются на счет 20 «Основное производство». В конце месяца с кредита этого счета по стандартной себестоимости списывается готовая продукция и НЗП, и т.о. на счете «Основное производство» остаются отклонения, которые планируются, а затем списываются на счет 80 «Прибыли и убытки». 2) Одинарная система. Характеризуется тем, что отклонения от стандартов выявляются уже на счетах 10 «Материалы», 70 «Зарплата», «Косвенные расходы» и «Накладные расходы». Поэтому счет 20 дебетируется и кредитуется только на величину стандартных затрат и списывается на финансовый результат. 3) Двойная система. Основные отличия от 1) и 2) учет по себестоимости ведется параллельно по стандартным и фактическим затратам. Причем стандартные суммы приведены в параллельных колонках учетных регистров (стандарт и пугало) (?). Пример: При 100% использовании мощности цех должен выполнить объем работ 4000 часов. Накладные расходы 5780 ден. ед., которые состоят из SV = 3300 ден. ед. и SF = 2480 ден. ед. Цех выполнил фактический объем работ 3400 часов, затратив фактического рабочего времени 3475 часов. Величина фактических накладных расходов 5497 ден. ед. Стандартная ставка накладных расходов: 5780 / 4000 = 1,445 ден. ед./час. Фактически накладные расходы должны были составить: 3400 * 1,445 = 4913 ден. ед. Перерасход накладных расходов составил: 5497 4913 = 584 ден. ед.

Составляющие ставки накладных расходов: 1. Переменные затраты: 3300 / 4000 = 0,825 ден. ед./час 2. Постоянные затраты: 2480 / 4000 = 0,62 ден. ед./час Фактические накладные расходы соответственно: Постоянные затраты: 3300 ден. ед. Переменные затраты: 3400 * 0,62 = 2108 ден. ед. Итого: 5408 ден. ед. Величина контролируемых отклонений: 5497 5408 = 89 ден. ед. Отклонения за счет изменения объема производства: 5408 4913 = 495 ден. ед. Перерасход: 89 + 495 = 584 ден. ед. Недоиспользование мощности в 600 часов привело к потерям SF = 495 ден. ед., а SV = 89 ден. ед.

Отклонения в SF: 1) За счет несоблюдения сметы накладных расходов. 2) За счет недоиспользования производственных мощностей. 3) За счет производительности.

Пересчет сметы на фактический объем производства по фактическим часам: А) постоянные расходы 3300 ден. ед. В) переменные расходы 3475 * 0,62 = 2154,5 ден. ед. Накладные расходы: 5454,5 ден. ед. С) величина накладных расходов 3475 * 1,445 = 5021, 38

Исходя из полученных величин, получим абсолютную величину отклонений: 1) Отклонения за счет несоблюдения сметы: 5497 5454,5 = 42,5 ден. ед. 2) Отклонения за счет недоиспользования мощности: 5454,5 5021,38 = 433,12 ден. ед. 3) Отклонения за счет производительности: 5021,38 4913 = 108,38 ден. ед. Итого: 584 ден. ед.

Система Direct cost.

В основу организации производственного учета по этой схеме лежит классификация затрат по их отношению к объему производства. Главной особенностью DC является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных издержек. Постоянные издержки собираются на отдельном счете и периодически списываются на дебет счета «Финансовых результатов» 83. При этом постоянные издержки делятся на несколько групп: 1) Постоянные издержки на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции, произведенной за данный период (на освоение, специальное оборудование и т.п.). 2) Постоянные издержки, относящиеся на группу изделлий: Пример: - Затраты на оборудование для этой группы изделий. - Затраты на НИОКР - // - - Затраты на освоение - // - 3) Постоянные издержки мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат. 4) Постоянные издержки подразделения (необходимость выделения обусловлена тем, что в любом отделении (цехе) может быть несколько групп (центров) затрат). 5) Постоянные издержки предприятия, фирмы в целом (затраты управления). Пример расчета многоступенчатого покрытия издержек. ПоказателиАбсолютная величина1-ая группа изделий2-ая группа изделийАБВГ1. Доход25820380046201040070002. SV1609016102450738046503. Сумма покрытия (1) (2)973021902170302023504. SC изделия4340210360140023705. Сумма покрытия 2 (3) (4)5390198018101620-20379016006. SC группы из-делий26202530907. Сумма покрытия 32770126015108. SC предприятия9309. Прибыль (7) (8)1840 Ступенчатый учет сумм покрытия постоянных издержек дает исчерпывающую информацию для принятия решения о формировании и выборе ассортимента продукции, особенно при принятии решения о снятии с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новой продукции. «+»: 1. Простота и объективность калькулирования себестоимости, т.к. отпадает необходимость в условном распределении постоянных издержек. 2. Возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным издержкам, по