Финансовые вложения

какой срок они будут погашены и как будут погашены и как будет рассчитываться по ним доход. По роли в формировании уставного капитала ценные бумаги делятся на капитальные (все виды акций) и долговые (облигации, казначейские обязательства, депозитные и сберегательные сертификаты). Капитальные ценные бумаги выпускают, как правило, на длительный срок с целью создания или увеличения капитала юридического лица. Доход по акциям зависит от результатов деятельности организации, выпустившей их (простые акции) или устанавливается в определенном проценте (привилегированные акции). Долговые ценные бумаги могут быть как долгосрочные, так и краткосрочные, выпускаются с целью заимствования средств юридическими лицами, государством, местными органами власти. По окончании срока долговой ценной бумаги эмитент обязан вернуть обозначенную сумму владельцу ценной бумаги. Доход по долговым ценным бумагам рассчитывается по-разному. В зависимости от метода расчета дохода долговые ценные бумаги делятся на: процентные доход определяется по проценту от номинальной стоимости; дисконтные доход определяется как разница между стоимостью покупки и погашения ценной бумаги; выигрышные регулярно проводятся тиражи и владельцам выплачиваются выигрыши. При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели. Номинальная стоимость сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации. Эмиссионная стоимость цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации. Курсовая (рыночная) стоимость цена спроса и предложения (их средняя) на рынке ценных бумаг. Ликвидационная стоимость акций и облигаций стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачивается на одну акцию или облигацию. Выкупная стоимость по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги у владельца. Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимостьпо ней ценные бумаги отражаются в учете. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальную стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов, и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче имущества дебетуют счет 06 и кредитуют счета 46, 47 или 48 (по договорным ценам). Балансовую стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита счетов: 01 "Основные средства" на первоначальную их стоимость; 04 "Нематериальные активы" на первоначальную их стоимость; 10 "Материалы" на стоимость материальных запасов; 12 "МБП" на стоимость МБП. Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов" и 13 "Износ МБП" и кредит счетов 47 и 48. Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают балансовую стоимость передаваемого имущества, а по кредиту согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 означает первичный финансовый результат вложений в акции. Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражаются. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыль и убытки". При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки". При поступлении доходов дебетуют счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредитуют счет 76. Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету счета: 08 - "Капитальные вложения" на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов; 10 - "Материалы" на поступившие материалы; 12 - "МБП" на стоимость поступивших МБП.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ

Акция это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями