Директ-костинг

распределением между объектами калькулирования. Прямые производственные расходы учитываются по дебету счета 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 33 “ Расходы на оплату труда”, 34 “Отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование”. В учете текущих расходов финансовой бухгалтерии эти расходы отражаются по дебету счетов 32, 33, 34, 35 и по кредиту отраженных счетов того же наименования в учете затрат управленческой бухгалтерии (табл. 6).

Таблица 6 Переченъ хозяйственных операций

Корреспондирующие счета № операции Содержание операций Сумма, ден.ед. дебет кредит

1 2 3 4 5

Финансовая бухгалтерия

1 Приобретение метериалов 32 60 1 500

2 Начисление заработной платы работ- никам предприятия 33 70 1 000

3 Начисление расходов по страхова- нию 34 69 300

4 Начисление амортизации основных средств предприятия 35 02 500

5 Реализация готовой продукции 62 46 3 000

6 Закрытие счета материальных затрат 82 32 500

7 Закрытие счета расходов на оплату труда 82 33 1 000

8 Закрытие счета отчислений на стра- хование 82 34 300

9 Закрытие счета амортизации основ- ных фондов 82 35 500

Продолжение таблицы 6

10 Закрытие счета реализации 46 82 3 000

11 Оценка материльных ценностей (остаток) на конец отчетного периода 18 82 1 005

Управленческая бухгалтерия

1 Оприходованы на складе материалы 10 32 1 500

2 Отпущены материалы: в производство 20 10 700 на обслуживание основного произ- водства 25 10 250 на управленческие цели 26 10 100

3 Начислена заработная плата основным рабочим 25 33 600 администрации цеха 25 33 250 администрации предприятия 26 33 150

4 Произведены отчисления на соци- альное и медицинское страхование: основных рабочих 20 34 180 управленческого персонала 25 34 75 администрации предприятия 26 34 45

5 Начислена амортизация: на основные средства цеха 25 35 400 на основные средства предприятия 26 35 100

6 Списаны накладные расходы на произ- водственную себестоимость 20 25 975

7 Сдана на склад готовая продукция 40 20 2 000

8 Реализована продукция покупателю 46 49 3 000

9 Списана фактичкская производствен- ная себестоимость реализованной продукции 49 40 1 900

10 Списаны общие управленческие и сбытовые расходы 49 26 395

Таким образом, учет основных операций в управленческой бухгалтерии осуществляется в соответствии с ее задачами. Система записи на счетах организована так, чтобы можно было проследить за движением товарно-материальных ценностей в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате реализации продукции. Цикл учетных записей по счетам управленческой бухгалтерии при данном варианте организации завершается сопоставлением дебетового и кродитового оборотов по счету “Результаты производственной деятельности”. Если учет ведется по системе “Директ - костинг” на счете “Результаты производственной деятельности”, то выявляются два финансовых результата: маржинальный доход, или сумма покрытия (в рассматриваемом примере: 3 000 1 900 = 1 100) и прибыль от реализации продукции (1 100 395 = 705). Для учета постоянных и переменных производственных накладных расходов можно выделить два счета с аналогичными названиями. Тогда на производственную себестоимость будут списываться переменные производственные накладные расходы, а постоянные подобно периодическим управленческим и сбытовым расходам будут отнесены также на счет “Результаты производственной деятельности”. Товарно-материальные ценности, таким образом, будут оцениваться в управленческой бухгалтерии по переменным производственным расходам. При данном варианте организации производственного учета результат производственной деятельности не подлежит системному списанию на счет “Прибыли и убытки” финансовой бухгалтерии. В случае автономии производственного учета от финансового в последнем выявляется свой результат на счете финансовых результатов текущей деятельности. Этот результат полностью поглощает результат управленческой бухгалтерии, и на него накладываются прибыли и убытки от текущих финансовых операций, разницы в оценке запасов товарно-материальных ценностей в финансовой и управленческой бухгалтерии. В данном случае товарно-материальные ценности в финансовой бухгалтерии регистрируются всего лишь один раз в конце отчетного периода по данным инвентаризации: их стоимость в инвентаризационной оценке записывается на активных балансовых счетах запасов товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом финансовых результатов текущей деятельности. Остатки и движение товарно-материальных ценностей в течение отчетного периода отражаются на счетах управленческой бухгалтерии. У нас в составе текущих операций финансовой бухгалтерии не показаны финансовые операции. Начальные остатки товарно-материальных ценностей здесь равны нулю. Если предположить, что их оценка в обоих подразделениях бухгалтерии на конец отчетного периода одинакова 1 005, то результат финансовой бухгалтерии окажется равным результату управленческой бухгалтерии. По дебету счета “Финансовые результаты текущей деятельности” отражены текущие расходы с кредита счетов элементов затрат, а по кредиту выручка от реализации и остатки ценностей на конец отчетного периода. Результат 705 (4 005 3 300) равен прибыли, полученной в управленческой бухгалтерии. Второй вариант учета затрат и результатов предполагает применение на практике основной идеи “директ - костинга” разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета официально разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции, работ, услуг. Применение второго варианта практически не вносит принципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Другим интерсным элементом при принятии учетоной политики является возможность использования в учете для отражения прцесса выпуска готовой продукции, работ, услуг счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Оно имеет смысл на тех предприятиях, которые организуют текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и услуг по плановой или номативной себестоимости. В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 37 и дебету счета 40, если выпускается продукция, или по дебету счета 46, если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо планоыой себестоимости. В конце отчетного периода,