Директ-костинг

производственному результату (прибыли или убытки); - учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям; - учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата; - определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием. Если предприятие производит много изделий, то метод переменных затрат позволяет измерить “вклад” каждого изделия в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности. Кроме того, этот метод в условиях рыночной экономики дает возможность проводить политику развития торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального объема реализации, то есть критического объема реализации, или порога рентабельности различных товаров. Понятие “вклад продукта” получило широкое распространение в практике “директ-костинга”, оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию. Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы продуктов, индивидуализируя затраты, которые к нему относятся. При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат. Это дает возможность улучшить технику исчисления себестоимости, а сам метод был назван развитым “директ-костингом”.

2.2 Развитой “директ - костинг”

Практическое применение простого “директ- костинга” было построено на аксиоме: каждое изделие, центр ответственности вносят особый вклад в результаты деятельности предприятия, но только предприятие как юридическое лицо может получить прибыль или понести убыток. Другими словами, отказывались от определения чистого результата по изделиям, ценрам ответственности, а ограничивались исчислением маржи, за счет которой списывали постоянные расходы. По мере внедрения простого “директ - костинга” выяснилось, что некоторые специфические постоянные расходы могут быть отнесены прямо без условного распределения на соответствующие изделия, их группы, центры ответственности, сегменты деятельности, то есть концепция юридическоо лица постепенно менялась в бухгалтерском учете и возникло понытие полумаржи как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов. Понятие полумаржи экономически приближается к понятию финансового результата, ибо характеризует компенсацию косвенных постоянных расходов и получение прибыли. Второе коренное отличие развитого “директ- костинга” от простого в том, что модель “затраты - выпуск” стала действовать не только в центрах ответственности на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов (марж, полумарж) по сегментам деятельности, то есть в маркетинговом аспекте. Развитой “директ -костинг” позволил усилить контроль в общественном производстве, так как обеспечивал получение информации о результатах деятельности каждого подразделения предприятия, а для этого необходимо было точно определить, за что несет ответственность каждое подразделение. Чтобы решить эту проблему, бесспорно, нужно было избегать условного распределения общих расходов, что привело к появлению категории “полумаржа по уровням” (изделие, группа изделий, цех, завод, компания). В связи с этим основой организации учета по методу развитого “директ - костинга” стало выделение сегментов деятельности и определение результатов в управленческом учете по этим сегментам. Специалисты, занимающиеся вопросами развитого “директ - костинга”, подразделяют сегменты деятельности на две категории: - внутренние (изделия, группы изделий, заказы, центры анализа, прибыли, рентабельности, ответственности); - внешние: секторы покупаталей, классы клиентов, заказы, зоны коммивояжеров; - графические зоны реализации, каналы реализации. Внедрение развитого “директ - костинга” привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскольку в нем использовали пирамидальную систему учета общего (совокупного) результата деятельности. В основе пирамидальной системы лежит иерархия сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей. Такая ситема может быть построена по производственному, реализационному или другим признакам. Схема включения в себестоимость пременных и прямых постоянных затрат и отражения марж и полумарж по производственным (внутренним) сегментам при развитом “директ - костинге” приведена в таблице 3.

Таблица 3

Внутренние Затраты, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи, (производственные) себестоимость на каждом себестоимость на полумаржи сегменты уровне уровне пирамидальной системы 1 2 3 4

Единица продукции Переменные затраты Все остальные Маржа (ассортимента)

Готовая продукция Переменные затраты плюс То же Полумаржа 1 (участок) специфические прямые постояные затраты, относимые на продукцию

Продолжение таблицы 3

Весь ассортимент Переменные затраты плюс Все остальные Полумаржа 2 Продукции (цех) специфические прямые постоянные затраты, относимые на ассортимент продукции

Предприятие Переменные затраты плюс То же Полумаржа 3 специфические прямые постоянные затраты предприятия

Группа предпритий Переменные затраты плюс * Полумаржа 4 прямые постоянные затраты по группе предприятий

Компания Все затраты Не включаются Прибыль

Схема включения переменных и постоянных затрат в себестоимость, отражение марж, полумарж и прибыли при развитом “директ-костинге” по сегментам реализации (внешним) представлена в таблице 4.

Таблица 4

Сегменты Расходы, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи, реализации себестоимость на каждом себестоимость на этом полумаржи пирамидальной уровне (по каждому сегменту) уровне системы

Реализованная Переменные расходы и Все остальные Маржа операция расходы по реализации

Клиент Переменные расходы и То же Полумаржа 1 расходы по реализации плюс специфические прямые прямые постоянные затраты по клиенту

Торговые Переменные расходы и * Полумаржа 2 представительства расходы по реализации плюс специфические прямые постоянные затраты по представительству

Зона (район) Переменные расходы и * Полумаржа 3 реализации расходы по реализации плюс специфические прямые постоянные затраты по зоне (району) реализации

Компания Все расходы Не включаются Прибыль

Внедрение в практику развитого “директ - костинга” приводит к тому, что предприятия в целях повышения эффективности производства и контроля деятельности центров ответственности все большую часть постоянных расходов прямо относят на себестоимость этих центров. Разбивка предприятия на сементы реализации может оказаться очень полезной в плане ориентации сотрудников, занимающихся маркетингом. Определение маржи по уровням дает возможность проведения