Директ-костинг

рект-костинга”, изменивших систему производственного учета и контроля. Основой “директ-костинга”, о чем уже неоднократно говорилоь, часто называемого методом усеченной (неполной) себестоимости, является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Как следствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при “директ-костинге”, чем при методах исчисления полной себестоимости, причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. Метод “директ-костинг” имеет два варианта: - простой “директ-костинг”, основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах; - развитой “директ-костинг”, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

2.1 Простой “директ-костинг”

Первые систематические научные исследования проблемы определения цены в условиях рыночной экономики были предприняты оксфордской школой экономистов в 1935-1940 гг. Оксфордские экономисты изучили существующую практику и установили, что классичесикй маржинальный анализ не был известен в промышленности, а цену определяди исходя из полной себестоимости. Но на свободном рынке цена товара определяется спросом и предложением, или “ценой равновесия”, то есть точкой, в которой пресекаются кривые спроса и предложения товара. Отсюда можно сделать вывод, что цену в рыночной экономике нельзя заранее расчитать. К. де Бодт отмечает, что некоторые экономисты открыли роковую роль, которую играли распределение постоянных расходов между изделиями и разрыв между экономичесокй теорией и промыщленной практикой, к которому привело такое распределение. Как следствие, возникла новая концепция управленчкского учета, позволившая разделить затраты на постоянные и переменные. Это дало возможность преодолеть по крайней мере две проблемы: во-первых, устранить влияние изменения объемоы производства на себестоимость единицы продукции, а во-вторых выбор продукта к производству определяется не разницей между ценой и полной себестоимостью, но той частью постоянных затрат, которую он возмещает. Для решения подобных проблем и используют простой “директ - костинг”, когда себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму постоянных расходов относят на результат периода без распределения. Техника “директ - костинга” приспособлена к определенным экономическим условиям: снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства. В самом деле, в этой ситуации руководитель больше контролирует переменные затраты,чем постоянные. Действительно, постоянные затраты находятся на определенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соотсетствует экономической ситуации. В управленческом учете используются два варианта простого “директ - костинга”: американская методика и французская методика. Американская методика “директ - костинга” предусматривает следующие этапы определения чистого результата: - объем реализации; - минус переменная себестоимость проданных изделий; - производственная маржа; - минус переменные расходы по реализации; - торговая маржа; - минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские; - результат-нетто. Французская методика “директ - костинга” базируется на следующих принципах расчета результата: - объем реализации; - минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации); - маржа с переменных затрат; - минус постоянные (структурные) затраты периода; - результат-нетто. Сущность принятия управленческих решений на базе “директ - костинга” (роль данного метода в данном процессе) сводится к трем основным положениям- управленческий анализ и принятие решенийосновываются на показателе реализации. Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства; - все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им; - поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации, готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах. Большинство экономистов отмечают две тенденции применения “директ - костинга”: - постоянные расходы имеют тенденцию становиться переменными по мере того, как объемы производства и реализации продукции увеличиваются а переменные расходы имеют тенденцию становится по мере того, как производство и реализация сокращаются; - практическое применение рассматриваемого метода тесно преплетается с применением методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости, в частности со “стандарт - костом”. Простой “директ-костинг” базируется на следующих принципах: - затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; - себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных (операционных) затрат; - сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат; - возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия. Таким образом, согласно методу переменных затрат (простой “директ-костинг”) определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами:

маржа с переменной себестоимости = объем реализации переменные затраты.

Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянныхзатрат, предприятие достигает “метрвой точки”, или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю. Сущность метода, широко известного в мировой практике под названием “директ-костинг”, может быть продемонстрирована данными таблицы 2.

Таблица 2 - Основные элементы определения результата по методу “директ- костинг” (методу переменной себестоимости) (руб)

Реализованные за месяц изделия

Показатели И1 И2 И3 Итого

Объем реализации 42 000 000 55 000 000 70 000 000 167 000 000 Переменные затраты 23 100 000 39 600 000 46 900 000 109 600 000

Маржа с переменной себе- стоимости 18 900 000 15 400 000 23 100 000 57 400 000 Уровень маржи с перемен- ной себестоимости, % 45 28 33 34,4

Постоянные затраты 42 000 000 Результат прибыль 15 400 000

Основы данного метода это: - постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и