Анализ затрат на производство

категориям, то будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как нерегулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности. Классификация затрат по местам их возникновения. Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции. Общая схема классификации затрат по местам их возникновения может быть представлена следующим образом:

Технологические подразделения предприятия, включая склады полуфабрикатов и ТМУ собственного производства

Нетехнологические подразделения предприятия ПроизводственныеОпытно-Технологи-СнабжениеАУПОбщезаводскоеСбыт подразделенияЭкспери-ческие обслуживаниепродукцииоснов-вспомо-под-Менталь-службы ныегатель-соб-Ные и ис-предприя-ныеныеЛедова-тияТельскиеСлужбыПрямые и кос-Себесто-Общепро-ОХРКоммер-венные (основ-мость из-изводствен-ческиеные) затратытовленияные (це-новые) рас-ходы Производственная себестоимостьПолная себестоимость продукции Схема 1.1. Классификация затрат по местам возникновения.

Места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия. Из всех оснований, на которых базируется классификация затрат, наиболее важным, по мнению А.Яруговой, является принцип эластичности наличия зависимости затрат производства, то есть явление эластичности, определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение масштабов производства на переменные и постоянные. Такие затраты могут быть представлены следующим образом:

Затраты Переменные затраты

Постоянные затраты Готовая продукция

a коэффициент переменных затрат на единицу продукта; b сумма постоянных затрат за определенный преиод; x объем производства продукции; y общая величина затрат на производство.

Рис. 1.1. Виды затрат на производство.

Существует три вида зависимости переменных затрат от объемов производства.

1. Пропорциональная зависимость: a = 1 x Как только пропорциональные затраты превысят величину затрат, связанных с эксплуатацией производственных мощностей (величину b), их сумма будет

Поведение пропорциональных затрат на рис. 1.2. и 1.3.

Затраты Затраты переменные переменные 1 шт. 2

Выпуск продукции Количество

Рис. 1.2. Пропорциональные Рис. 1.3. Пропорциональные затраты на весь объем затраты в расчете на производства. единицу продукции.

2. Дегрессивная зависимость: a < 1 x Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать, но в меньшей пропорции, чем объем производства. Например, если коэффициент эластичности затрат от объемов использования топлива составляет 0,2, то это означает, что общая сумма затрат на топливо состоит из переменных на 20% и на 80% из постоянных затрат. Поэтому дегрессивные затраты часто называют смешанными.

Затраты Затраты смешанные смешанные

Количество Рис. 1.4. Дегрессивные затраты Рис. 1.5. Дегрессивные затраты на весь объем производства. на единицу продукции.

3. Прогрессивная зависимость: a > 1 x Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать в большей пропорции, чем объем производства. Например, если расценки за выработанную продукцию постоянно увеличиваются, то затраты на заработную плату будут расти быстрее объемов производства.

Затраты Затраты переменные переменные

Выпуск Количество

Рис. 1.6. Прогрессивные затраты Рис. 1.7. Прогрессивные затраты на весь объем производства. на единицу продукции.

Для постоянных затрат характерно отсутствие зависимости: b = 0, x то есть между приростом объема производства и изменением постоянных расходов нет никакой связи.

Затраты Затраты постоянные постоянные

2

Выпуск Количество

Рис. 1.8. Постоянные затраты Рис. 1.9. Постоянные затраты на весь объем производства. на единицу продукции. Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим Потенциалом предприятия. Чем полнее используется потенциал, тем больше отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупаются постоянные затраты. Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит затраты можно квалифицировать как бесполезные. Затраты

Полезные Fn FH Бесполезные Производственные мощности (x) Рис. 1.10. Разделение постоянных расходов на полезные и бесполезные Бесполезные (Fn) и полезные (FH) затраты можно рассчитать следующим образом: Fn (x) = (0-x) * F/О; FH (x) = x * F/О; где

F общая величина постоянных затрат; О оптимальное использование производственных мощностей; X плановый уровень использования производственных мощностей.

Данное деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование и приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы. Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время.

1.1. Характеристика различных систем учета затрат.

Развитие отечественного производственного учета, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой. В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы учета затрат: 1.абзорпшен-костинг (Absorption costing); 2.система ABC (Activity Boscol Costing); 3.директ-костинг (Direct Costing Sistem).

1. абзорпшен-костинг (absorption costing); Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные. Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом: Выручка Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы). Валовая прибыль или валовая маржа Вычитается коммерческие и административные расходы. Чистая прибыль