Анализ затрат на производство

(операционного) рычага. Суть его в том, что любое изменение выручки от реализации порождает еще более сильное изменение прибыли. Рассмотрим пример: Если предприятие будет стремиться довести выручку от реализации до порогового значения и изменит ее, допустим на 1,1%, то величина выручки составит: 35527 + 391 = 35918 тыс.руб. одновременно на 1,1% увеличатся переменные затраты: 21179 + 233 = 21412 тыс.руб. постоянные затраты останутся неизменны. Суммарные затраты равны 35919 тыс.руб. Результат от реализации равен 1 тыс.руб., то есть убыток. Таким образом, при увеличении выручки на 1,1% мы снизили убыток на 99%. Решая задачу максимизации прибыли, можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат, и в зависимости от этого вычислять, на сколько процентов изменится результат от реализации. Например, если с одновременным увеличением выручки на 1,1% снизить постоянные расходы хотя бы на 1%, то получим следующую ситуацию: Постоянные расходы составили 14362 тыс.руб. Суммарные затраты равны 35774 тыс. руб. Результат от реализации прибыль в размере 144 тыс.руб. Таким образом, при увеличении переменных затрат на 1,1% и снижении постоянных на 1%, результат от реализации увеличился на 145%. Доля определения силы воздействия производственного рычага применяют отношение результата от реализации после возмещения переменных затрат к прибыли. В нашем примере сила воздействия производственного рычага равна (35527 21179) : (-159) = 90,2. Это означает, что при увеличении выручки от реализации, допустим на 1,1%, результат от реализации возрастает на 99%, что и было видно из вышеприведенных расчетов. Сила воздействия производственного рычага всегда рассчитывается доля определенного размера выручки от реализации. Изменяется выручка от реализации- изменяется и сила воздействия производственного рычага (табл.2.11.). Эффект производственного рычага поддается контролю на основе учета зависимости силы воздействия рычага от удельного веса постоянных затрат в суммарных затратах: чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек (при постоянной выручке от реализации), тем сильнее действует производственный рычаг, и наоборот (табл.2.12.). Когда снижается выручка от реализации, сила воздействия производственного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает все больший и больший процент снижения прибыли, причем сила производственного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты. При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности уже пройден, сила воздействия производственного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Все это полезно для выработки деталей коммерческой политики предприятия. При пессимистических прогнозах динамики выручки от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так как потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за сильного эффекта производственного рычага. При снижении доходов предприятия постоянные затраты уменьшить трудно. Это означает, что высокий удельный вес постоянных затрат в общей их сумме свидетельствует об слаблении гибкости предприятия. В случае необходимости круто диверсифицироваться, предприятию будет сложно и в организационном, и особенно в финансовом смысле. Таким образом, повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие производственного рычага, и снижение деловой активности предприятия выливается в умноженные потери прибыли. Итак, управляя переменными и постоянными затратами, можно достичь различных результатов. В таблицах 2.11. и 2.12. представлены вариантные расчеты постоянных и переменных затрат.

Таблица 2.16. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и интерпритация результатов (при росте выручки от реализации и неизменных постоянных затратах). ПоказателиВариантВариантВариантВариантВарианти и и и и период 1период 2период 3период 4период 5A12345Выручка от реализации, тыс.руб.3552735918(+1,1%)36313(+1,1%)36712(+1,1%)37116(+1,1%)Переменные затраты, тыс.руб.2117921412(+1,1%)21647(+1,1%)21885(+1,1%)22126(+1,1%)Рез-тат от реализации после воз-мещения перем.затрат, тыс.руб.1434814506146661482714990Постоянные затраты, тыс.руб.1450714507145071450714507Прибыль, тыс.руб.-159-1159320483Прирост прибыли, %9916010151Порог рентабельности, тыс.руб.3590835908359083590835908Сила воздействия произ-го рычага-90,2-1450692,246,331,0"Запас финансовой прочности",-381104058041208тыс.руб., в % к выручке от реал-ции-0,038%1,1%2,2%3,2% В таблице присутствует такой показатель, как "запас финансовой прочности". Он представляет собой разницу между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшится, образуется дефицит ликвидных средств. "Запас финансовой прочности" можно рассчитывать и в процентах к выручке. Этот расчет показывает какое процентное снижение выручки от реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения. Таблица 2.17. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и интерпритация результатов (при данной выручке от реализации и переменных затратах). ПоказателиВариантВариантВариантВариант1234A1234Выручка от реализации, 1111тыс.руб.35918359183591835918Переменные затраты, 0,5960,5960,5960,596тыс.руб.21412214122141221412Рез-тат от реализации после воз-0,4040,4040,4040,404мещения перем.затрат, тыс.руб.14506145061450614506Постоянные затраты, тыс.руб.14507143621428912217и их снижение по сравнениюс вариантом 1,%(-1%)(-1,5%)(-2%)Прибыль, тыс.руб.-1144217289Сила воздействия произ-го рыча-га -14506100,766,850,2Порог рентабельности, тыс.руб.35908355503536935190"Запас финансовой прочности",10368549728тыс.руб., в % к выручке от реал-ции0,03%1,02%1,53%2,03%

Таблица 2.18. Интерпритация результатов. Вариант 1Предприятие достигло порога рентабельности, но запас финансовой прочности очень мал.Вариант 2Незначительное снижение постоянных затрат дало повышение прибыли и уменьшение силы воздействия производственного рычага. "Запас финансовой прочности" значительно повысился.Вариант 3Сокращение постоянных затрат привело к сокращению величины порога рентабельности, в связи с чем возросли прибыль от реализации и "запас финансовой прочности".Вариант 4Сокращение постоянных затрат на 2% в конечном счете привело к значительному росту прибыли и сокращению силы воздействия производственного рычага. Мы рассмотрели ситуацию, возникающая при изменении затрат на производство. В заключении можно предложить еще один вариант, при котором изменяется структура и ассортимент производимой продукции. Так как производство тэнов приносит большой убыток (не окупаются даже переменные затраты), предложим снять его с производства. Тогда выручка