Учет долгосрочных инвестиций

учета невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет счета 01 и 87 одновременно, показав при этом изменения происходящие в имущественной массе организации в связи с формированием затрат. Порядок может быть легко раскрыт из рассмотрения уже упомянутого закона о налоге на прибыль от 27.12.91 и инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. №БГ-3-02/23. В соответствии с ними на добавочный капитал относится та часть капитальных вложений, которая проведена за счет источников фондов накопления. Капитальные же вложения за счет амортизационных отчислений происходит обычным порядком. Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в разрезе разных видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может выглядеть следующим образом: 08-1 Приобретение земельных участков и объектов природопользования; 08-2 Строительство объектов основных средств; 08-3 Приобретение объектов основных средств; 08-4 Создание объектов нематериальных активов; 08-5 Приобретение взрослых животных и т. д. Возможно также выделение на отдельный субсчет затрат не входящих в стоимость основных средств. Причем это выделение может иметь место как при существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии разных видов (с 1.01.2000 г. имеет условный характер). Возможно выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью готовности, так, например, удобно выделять в учете объекты фактически готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или (и) по каким-либо причинам не вступивших в эксплуатацию. Подобная ситуация может иметь место, например при различного рода спорах (в том числе и в суде) между подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их испытания и т. д. § 2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА». Бухгалтерские записи. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ЗАО «ФСПНРА» с использованием компьютерной техники (1С предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (1 и 2 кварталы 2000 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере модернизации и реконструкции конвейерных линий (инв. № 01011 и № 01009), а также компрессора. Бухгалтерские записи имели следующий вид (по обоим кварталам и всем объектам): ЗаписьНаименование операцииДК139 120,0308/176/0Акцептован счет поставщика электрической энергии (Энергосбыт) (см. карточку счета 08)615 076,3808/160Переданы на затраты по капитальным вложениям материалы использованные для модернизации (см. счет-фактуры, гл. книгу, карточку счета 08) в части покупных материалов и стоимость модернизации70 112,5908/144/1Списаны на увеличение стоимости объекты капитальных вложений издержки обращения (сетевая вода, тепло-энергия в горячей воде) Необходимо напомнить, что 08/1 служит в качестве собирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с него пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели место (см. приложение карточка счета 08/1; модернизация линии № 01011). Распределение происходит следующим образом: ЗаписьНаименование операцииДК38 45708/108/1Распределены по объекту инв. № 01011* электроэнергия, теплоэнергия, сетевая вода.* - Общая сумма затрат по электроэнергии, теплоэнергии и сетевой воде составляла 209 230,62. По состоянию на конец 2го квартала 2000 г. один из объектов долгосрочных инвестиций (конвейерная линия № 01011) был принят по акту приема-передачи и вступил в эксплуатацию. ЗаписьНаименование операцииДК189 573,1101/0408/1Завершение модернизации роторно-конвейерной линии инв. № 01011 и поступление ее в состав основных средств. (Формирование суммы затрат происходит за счет передаваемых на данный объект материалов, по актам приемки-передачи и косвенных расходов. Калькуляция первоначальной стоимости объекта вложений велось автоматически с учетом субконто, то есть кода объекта. см. карточку счета 08/1; 2 квартал 2000 г. Модернизация линии № 01011). Затраты полностью были списаны на счет основных средств.Первоначальная стоимость затрат по реконструкции и модернизации по счету 08/1 представлены на конец рассматриваемого периода стоимостью затрат на компрессор (10056,63), суммой затрат на линию инв.№01009 (157548,43) и относящейся к ней части косвенных расходов (см. Оборотно-сальдовые ведомости за 1 и 2 кв.). Помимо вышеперечисленного за рассматриваемый период была произведена сторнировочная запись, восстановившая остаток по счету 08/1 по объекту «Асфальтовая дорога» и приобретены материалы для будущей модернизации линии ЛЛГ-Ш. Записи имели вид: ЗаписьНаименование операцииДК219 7500108/1Вывод объекта «Асфальтовая дорога» из состава основных средств (см. приложение)181 77508/160/1Приобретен комплект запасных частей для модернизации линии ЛЛГ-Ш (будущая модернизация вступившей в действие линии № 01011)*36 3551960НДС* - Данная запись не является нарушением правил учета, так как увеличение первоначальной стоимости ОС разрешается в случае их реконструкции и модернизации (ПБУ 6/97). Следовательно, стоимость запасных частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там вплоть до следующей модернизации. Инвестиционная деятельность ЗАО «ФСРПИРА» не ограничивается ведением работ модернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения, отражая их в бухгалтерском учете следующими видами записей: ЗаписьНаименование операцииДК08/276Приобретение объектов ОС на стороне (комплектующие системы видео наблюдения)1976НДС08/1008/2Формирование первоначальной стоимости системы видео наблюдения (окончательная калькуляция)01/908/10Введение системы в эксплуатацию08/260/1Приобретение принтера и компьютера1960/1НДС4808/2Продажа компьютера и принтера по той же цене (финансовый результат от сделки нулевой)08/260/1Приобретение линии ЛЛК-Ш инв. № 523245 (производственное оборудование), сауны (не производственное оборудование) Приобретение вентиляционного оборудования1960/1НДС08/260/1Приобретение различных станков, модулей, вентиляционных труб1960/1НДС08/271, 61Пожарной автоцистерны и машины08/210/3Списание материалов на первоначальную стоимость автоцистерны (машинное масло)08/210/6Списание материалов на первоначальную стоимость приобретенных станков4708/2Реализация сторонней организации содержащейся на счете капитальных вложений линии ЛЛГ-Ш (НУР)08/2 19 01/0960/1 60/1 08/2Приобретение компьютера НДС зачисление его в состав ОС01/0408/2Ввод пожарной машины в эксплуатацию со стоимостью цистерны и материаловДанные по оборотам в разрезе субконто и остатки средств по субсчетам (см. в приложении: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 08/2 и 08/10 за 1 и 2 кварталы; карточки счета 08 в разрезе соответствующих субконто). Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции предприятия в