Учетная политика

требованиям, предусмотренных Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине». Учётная политика может складываться из двух уровней (рис. 2.3).

1-ый уровень 2-ой уровень

Рис. 2.3. Уровни учётной политики

Учётная политика является совокупностью конкретных элементов организации бухгалтерского учёта, которые определяются предприятием на основании общепринятых правил. Элементы учётной политики представлены на рис. 2.4.

Продолжение рис. 2.4.

Рис. 2.4. Элементы учётной политики Техника бухгалтерского учёта предусматривает выбор формы ведения учёта, организацию бухгалтерской службы и формирование её взаимосвязей с другими службами, рабочий план счетов, технологию обработки данных и т.п. (см. приложение А). Положения учётной политики фиксируются в приказе руководителя предприятия, который предусматривает следующие разделы: 1. Методологические принципы и порядок ведения бухгалтерского учёта. 2. Организация работы учётного аппарата. 3. Техническая организация учёта. 4. Организация бухгалтерского учёта. В первом разделе приказа «Методологические принципы и порядок ведения бухгалтерского учёта» определяются способы ведения бухгалтерского учёта, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчётности. К ним относятся: оценка запасов, товаров, незаконченного производства и готовой продукции; методы амортизации основных средств; методы амортизации нематериальных активов и других необоротных материальных активов; другие способы, которые отвечают требованиям существенности; определение доходов и затрат от реализации продукции, товаров, работ и услуг; варианты ведения учёта затрат производства. Учёт затрат на производство можно осуществлять: за видами продукции (работ, услуг); за элементами затрат (затраты на оплату труда, материалы, амортизация и т.п.); в разрезе производственных или других подразделов; с использованием счетов класса 8 или без их использования. Количество и даты проведения инвентаризаций. Второй раздел приказа посвящается организации бухгалтерского учёта. В нём определяются: форма организации бухгалтерского учёта; форма ведения бухгалтерского учёта; разработка системы и форм управленческого (внутрихозяйственного) учёта, отчётности и контроля; утверждение правил документооборота и технологии обработки учётной информации, дополнительной системы счетов и регистров аналитического учёта; обязанности главного бухгалтера (см. тему 4). Образец приказа об учётной политике предприятия приведён в приложении Б. Соответственно принципу последовательности предприятие обязано постоянно (из года в год) применять выбранную учётную политику. Придерживаться единой учётной политики должны и группы объединённых предприятий (после объединения), а также те предприятия, которые составляют консолидационную финансовую отчётность. В случае, если невозможно применить единую учётную политику, составляя консолидационную финансовую отчётность, это раскрывают в Примечаниях к консолидационной финансовой отчётности. Обусловлено это необходимостью сравнивать финансовую отчётность предприятия для оценки его финансового состояния, перспектив развития и результатов деятельности за определённый период. В связи с этим целесообразно для каждого определённого периода придерживаться единой учётной политики. Замена учётной политики возможна только в случаях, предусмотренных П(с)БУ и должна быть обоснованна и раскрыта в Примечаниях к финансовой отчётности. Учётная политика предприятия может измениться, если: изменяются уставные условия; изменяются требования к органу, который утверждён П(с)БУ; новые положения учётной политики обеспечивают достоверное отображение действий и операций в финансовой отчётности. Не считается заменой учётной политики информация, которая касается: действий или операций, которые отличаются содержанием от предыдущих действий или операций; действий или операций, которые не происходили раньше. Отображение в финансовой отчётности влияния замены учётной политики на действия и операции прошлых периодов осуществляется путём: корректировки сальдо нераспределённого дохода на начало отчётного года; повторное предоставление сравнительной информации относительно предыдущих отчётных периодов. Учётная политика применяется относительно действий и операций с момента их возникновения, за исключением особых случаев. Особыми считаются случаи, когда сумму корректировки нераспределённого дохода на начало отчётного года невозможно определить достоверно. Тогда учётная политика распространяется только на действия, которые происходят после даты замены учётной политики. Осуществляя контроль деятельности предприятия, особое внимание обращается на последовательность отображения замены учётной политики в практике его работы. Для этого прослеживается: 1) правильность определения суммы корректировки остатка на начало отчётного года в результате замены учётной политики; 2) достоверность перерасчёта показателей Отчёта о собственном капитале за предыдущий отчётный период (сумма чистого дохода предыдущего периода пересчитывается с учётом замены учётной политики. Для этого необходимо: внести суммы корректировки в Отчёт о собственном капитале за отчётный год; осуществить расчёт показателей Отчёта о собственном капитале с учётом скорректированного остатка нераспределённого дохода на начало отчётного периода. Остаток нераспределённого дохода на конец предыдущего года равняется скорректированному остатку на начало текущего года); 3) правильность перерасчёта показателей Отчёта о финансовых результатах за предыдущие отчётные периоды (за текущий период корректировка не осуществляется); 4) полнота отображения содержания и причины замены учётной политики в Примечаниях к финансовой отчётности.

2.2. Порядок разработки рабочего плана счетов План счетов бухгалтерского учёта определяет методологию учёта во всех сферах экономической деятельности. Структура Плана счетов соответствует структуре финансовой отчётности (Балансу, Отчёту о финансовых результатах, Отчёту о движении денежных средств и Отчёту о собственном капитале). Остатки счетов классов 1-3 дают возможность заполнить актив Баланса, а классов 4-6 пассив (см. табл. 2.1). Отчёт о финансовых результатах составляется по данным счетов классов 7-9. Для удовлетворения потребностей внутренних пользователей на счетах управленческой бухгалтерии при использовании соответствующих статей можно вести учёт за центрами ответственности, сегментами деятельности, что способствует усилению контроля, аналитичности полученных данных, а также, принятию оптимальных управленческих решений.

Таблица 2.1. Соответствие Плана счетов разделам финансовой отчётности

Класс счетовНазвание классаОтображение в финансовой отчётностиПримечания1Необоротные активыАктив БалансаОбязателен для всех предприятий, учреждений, организаций2ЗапасыАктив БалансаОбязателен для всех предприятий, учреждений, организаций3Средства,