Учет износа и амортизации основных средств

случае незначительного колебания рыночной стоимости основных средств достаточно производить их переоценку каждые три или пять лет. Следует помнить, что когда переоценивается определенный объект основных средств, необходимо переоценить весь класс основных средств, к которому принадлежит данный объект. При этом объекты, принадлежащие к определенному классу основных средств, переоцениваются одновременно, для того чтобы избежать выборочной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, являющихся смешением оценок на разные даты. Результаты первой после поступления объекта основных средств переоценки отражаются в учете следующим образом: сумма дооценки учитывается по кредиту счета "Дооценка" (или "Капитал от переоценки") и показывается в балансе в составе собственного капитала предприятия; сумма уценки списывается на расходы предприятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих (неоперационных) расходов отчетного периода. Отражение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения справедливой стоимости объекта основных средств. В случае дооценки объекта, который ранее был уценен, дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранее был дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списывается в дебет счета "Дооценка".

Рассмотрим несколько примеров, иллюстрирующих учет переоценки основных средств.

Пример 9. Первоначальная стоимость оборудования 800 000 грн., сумма его износа на дату первой оценки - 200 000 грн. В результате экспертной оценки установлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценки равна 900 000 грн.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКА ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При использовании этого варианта валовая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценки возрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5 раза (900 000 : 600 000). Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа, получим:

До пеоценкиПосле переоценкиВаловая балансовая стоимость8000001200000Износ200000300000Чистая балансовая стоимость600000900000

Для отражения результатов переоценки в данном случае необходимо сделать такие записи: на сумму увеличения валовой стоимости оборудования: Д-т счета "Основные средства" К-т счета "Дооценка"; одновременно на сумму дооценки износа: Д-т счета "Дооценка" К-т счета "Износ основных средств".

ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

При данном варианте сумма износа объекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому расчет будет иметь следующий вид:

До пеоценкиПосле переоценкиВаловая балансовая стоимость800000900000Износ200000-Чистая балансовая стоимость600000900000

Результаты этого расчета отражают в бухгалтерском учете следующими записями: на сумму увеличения валовой балансовой стоимости оборудования: Д-т счета "Основные средства" 100 000 К-т счета "Дооценка" 100 000; на сумму списания износа: Д-т счета "Износ основных средств" 200 000 К-т счета "Дооценка" 200 000. Как видим, в обоих вариантах сумма дооценки составляет 600 000 грн.

Пример 10. Сооружение имеет первоначальную стоимость 400 000 грн., а сумма его износа на дату переоценки равна 100 000 грн. После переоценки чистая балансовая стоимость сооружения снизилась до 210 000 грн. Следовательно, сооружение уценено на 90 000 грн. В случае пропорциональной переоценки валовой балансовой стоимости и износа необходимо сделать следующую запись: Д-т счета "Потери от уценки основных средств" 90 000 Д-т счета "Износ основных средств" 30 000 К-т счета "Основные средства" 120 000.

При использовании второго варианта будет произведена аналогичная запись, но с полным списанием суммы износа:

Д-т счета "Потери от уценки основных средств" 90 000 Д-т счета "Износ основных средств" 100 000 К-т счета "Основные средства" 190 000.

Пример 11. Допустим, что во время следующей переоценки стоимость уцененного сооружения (см. пример 10) возросла до 320 000 грн. На данный момент чистая балансовая стоимость сооружения составляла 200 000 грн., а сумма износа, начисленного после предыдущей переоценки, 10 000 грн. Следовательно, сумма дооценки сооружения составляет 120 000 грн. Поскольку ранее сооружение было уценено на 90 000 грн., эту сумму необходимо включить в состав дохода отчетного периода, а остальную дооценку в сумме 30 000 грн. отнести на счет "Дооценка". Если применяется вариант учета переоценки, не учитывающий начисленный износ, дооценка сооружения отражается такой записью: Д-т счета "Основные средства" 110 000 К-т счета "Доход от переоценки основных средств" 90 000 К-т счета "Дооценка" 20 000. Д-т счета "Износ основных средств" 10 000 К-т счета "Дооценка" 10 000.

Пример 12. Далее допустим, что оборудование после предыдущей дооценки (см. пример 9) было уценено до 492 000 грн. В данный момент чистая балансовая стоимость оборудования была равна 820 000 грн., а износ - 380 000 грн. Как видим, сумма уценки оборудования составляет 328 000 грн. Исходя из этого динамика переоценки оборудования будет иметь следующий вид:

До первой пеоценкиПосле первой переоценкиДо второй переоценкиПосле второй переоценкиВаловая балансовая стоимость80000012000001200000720000Износ200000300000380000228000Чистая балансовая стоимость600000900000820000492000

Во время предыдущей переоценки оборудование было дооценено на сумму 300 000 грн., поэтому данную сумму следует^, отнести в дебет счета "Дооценка", а остальные 28 000 грн. списать на расходы предприятия. В условиях применения метода пропорциональной переоценки для отражения уценки оборудования необходимо произвести запись: Д-т счета "Дооценка" 300 000 Д-т счета "Потери от уценки основных средств" 28 000 К-т счета "Основные средства" 480 000. Сумма дооценки, отраженная в составе собственного капитала, обычно списывается на счет нераспределенной прибыли в момент реализации или ликвидации объекта основных средств. МСБУ 16 разрешает также постепенное списание суммы дооценки основных средств на протяжении периода их эксплуатации. В этом случае сумма дооценки, подлежащая списанию в соответствующем отчетном периоде, равна разнице между амортизацией объекта основных средств, начисленной исходя из его первоначальной стоимости, и амортизацией, начисленной на основе переоцененной стоимости данного объекта.

Пример 13. Первоначальная стоимость сооружения равна 9 млн грн., а срок его полезной эксплуатации составляет 30 лет. Через 10 лет данное сооружение было дооценено до 12 млн грн. На дату переоценки балансовая стоимость сооружения равна, млн грн.: Первоначальная стоимость 9 Износ 3 Балансовая стоимость 6 Как видим, сумма дооценки составляет 6 млн грн. Годовая сумма амортизационных отчислений равна: