Учет износа и амортизации основных средств

000; 4-й год - 20 000. Исходя из этого рассчитаем амортизационные отчисления (табл. 7).

Таблица 7 РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЕДИНИЦ ПРОДУКЦИИ

ГодРасчётАморт. ОтчисленияНакопленная амортизация (износ)Балансовая стоимость0---2000010,2*30000600060001400020,2*25000500011000900030,2*15000300014000600040,2*200004000180002000Итого18000

Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в том случае, если можно заранее определить суммарную выработку объекта.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для отражения начисленной амортизации обычно используется отдельный регулирующий счет, получивший название "Накопленная амортизация основных средств" или "Износ основных средств". Предприятия, ведущие финансовый учет затрат по их элементам, отражают начисленную амортизацию записью: Д-т счета "Расходы на амортизацию" К-т счета "Износ основных средств".

Основные ср-ва Аморт. фонд Расходы на аморт-ю

5) 18000 5) 18000 1) 4176 1) 4176 2) 4385 2) 4176 3) 4604 3) 4176 Списание основных 4) 4835 4) 4176 средств в конце срока эксплуатации

Инвестиции Начисление Денежные средства В ценные бумаги амортизации (включая 2) 209 1) 4176 1) 4176 5) 18000 проценты) 3) 428 2) 4385 2) 4385 Получение накопленной 4) 659 3) 4604 3) 4604 суммы денежных ср-в 5) 18000 4) 4835 4) 4835 Инвестирование средств амортизационного фонда

Рис. 8. Учет операций, связанных с амортизацией основных средств, в условиях создания амортизационного фонда

Если финансовый учет затрат осуществляется по их функциональному признаку, начисленная амортизация будет отражена записью: Д-т счета "Производственные накладные расходы" Д-т счета "Расходы на сбыт" Д-т счета "Общие и административные расходы" К-т счета "Износ основных средств". Таким образом, часть амортизационных отчислений (например по административным зданиям и пр.) включается в состав расходов отчетного периода и отражается в Отчете о прибылях и убытках, а часть (например амортизацию производственного оборудования) в состав запасов (незавершенного производства или готовой продукции), которые приводятся в балансе. В некоторых странах (Германии, Бельгии) не используется отдельный счет для отражения начисленной амортизации. Поэтому начисленная амортизация учитывается непосредственно на счете "Основные средства" (субсчет "Износ основных средств"). При таком подходе остаток по счету "Основные средства" отражает балансовую (остаточную) стоимость основных средств. В условиях применения метода амортизационного фонда бухгалтерские записи имеют некоторые особенности (рис. 8). Остаток по счету "Амортизационный фонд" обычно вычитается в балансе из суммы остатка счета "Основные средства". При использовании метода аннуитета начисление амортизации отражается записью: Д-т счета "Расходы на амортизацию" К-т счета "Износ основных средств" К-т счета "Доход от процентов".

ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ И МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительных оцен ках руководства предприятия, его следует периодически пересматривать. Если в результате анализа выяснится, что ожидаемый срок полезной эксплуатации объекта основных средств существенно отличается от предварительных оценок (вследствие модернизации оборудования, изменения спроса на продукцию, изготовляемую с его использованием, и пр.), необходимо скорректировать суммы амортизации в текущем и будущем периодах.

Пример 7. Оборудование было приобретено в январе 1997 г. за 25 000 грн. На момент приобретения ожидаемый срок его полезной эксплуатации составлял 5 лет. Ожидается, что оборудование не имеет ликвидационной стоимости, а амортизация начисляется методом прямолинейного списания. В 1999 г. руководство предприятия решило, что это оборудование может быть полезно использовано на протяжении еще двух лет сверх первоначально определенного срока. Исходя из этого на протяжении 1999-2003 гг. предприятию необходимо ежегодно начислять амортизацию в сумме 3000 грн. (а не 5000 грн., как это было в 1997-1998 гг.). Периодически следует также пересматривать метод начисления амортизации основных средств. В случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить метод его амортизации. Например, если служебный автомобиль руководителя предприятия теперь используется для доставки заказов клиентов, может быть целесообразно изменить метод его прямолинейной амортизации на метод начисления амортизации в зависимости от пробега автомобиля. Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности как изменение в учетной оценке, а суммы амортизации в текущем и будущем периодах следует скорректировать.

Пример 8. Оборудование было приобретено в начале 1994 г. за 40 000 грн. Срок его полезного использования составляет 8 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. Для начисления амортизации оборудования был использован метод прямолинейного списания. В 1998 г. предприятие изменило режим эксплуатации оборудования и начало начислять амортизацию методом удваиваемого уменьшения остатка.

Таблица 8 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ

ГодСумма амортизации, грн.Балансовая стоимость на конец года, грн.199450003500019955000300001996500025000199750002000019981000010000199950005000200025002500200125000

Распределение амортизационных отчислений на протяжении срока полезного использования оборудования после корректировки сумм амортизации на 1998-2001 гг. приведено в табл. 8.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ 16 разрешает осуществлять переоценку основных средств исходя из их справедливой стоимости на момент переоценки. Справедливой стоимостью основных средств является их рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки, которую обычно производят профессиональные оценщики. Справедливая стоимость объекта основных средств определяется исходя из способа его использования на момент переоценки. Иногда в связи с узкоспециализированным характером или уникальностью отдельных машин и оборудования могут отсутствовать свидетельства об их рыночной стоимости. В этом случае переоцененной стоимостью таких объектов является их амортизированная восстановительная себестоимость, т. е. затраты на их приобретение в существующих условиях, скорректированные на определенный процент износа. Переоценки необходимо производить достаточно регулярно, для того чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от их справедливой стоимости на дату баланса. Класс основных средств может переоцениваться постоянно при таких условиях: переоценка класса активов будет осуществлена на протяжении короткого периода; переоценки будут своевременными. В