Учет износа и амортизации основных средств

объекта равна нулю. Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуатации. Земля, например, срок полезного использования которой неограничен, не подлежит амортизации. Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого предприятие предполагает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которое предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезной эксплуатации определяется самим предприятием с учетом таких факторов: ожидаемой мощности или физической производительности объекта; ожидаемого физического износа; морального износа (вследствие технического прогресса или изменения спроса на продукцию); правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта (например срок аренды, предусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее предельный срок безопасной эксплуатации определенных объектов, и пр.) Поскольку срок полезной эксплуатации определяется исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации. Таким образом, срок полезной эксплуатации отражает намерения руководства предприятия относительно использования определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации. МСБУ 16 не содержит исчерпывающего перечня методов, которые следует использовать для расчета амортизации основных средств. Единственным требованием является то, что метод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива на систематической основе и отражать способ, которым экономическая выгода от данного актива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобиль используется для доставки грузов заказчикам, его амортизацию уместно начислять на основе пробега в каждом отчетном периоде. В свою очередь, амортизация служебного автомобиля руководителя может начисляться методом прямолинейного списания.

Методы амортизации основных средствОсновываются на времени использования основных средствОсновываются на количестве единиц, полученных от использования обьекта основных средствРавномерной амортизацииДегрессивной (ускоренной) амортизацииПрогрессивной (замедленной) амортизацииСуммы единиц продукции (производственный)Прямолинейного списанияСуммы цифр лет (кумулятивный)Снижения остаткаАмортизционного фондаАннуитета

Рис. 7. Классификация методов амортизации основных средств

Классификация методов амортизации основных средств приведена на рис. 7. Для их иллюстрации используем следующий пример.

Пример 6. Себестоимость приобретенного станка составляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года. Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.

МЕТОДЫ РАВНОМЕРНОЙ АМОРТИЗАЦИИ

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.

МЕТОД ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ

При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего периода его эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами. При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации. В нашем примере сумма ежегодных амортизационных отчислений равна:

(20 000 2 000)/4 = 4 500 грн.

При втором способе сумма ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости). В нашем примере годовая норма амортизации равна 25 % (100 : 4) и, следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:

((20 000 2 000) * 25)/100 = 4 500 грн.

Расчет амортизационных отчислений при использовании метода прямолинейного списания приведен в табл. 1.

Таблица 1. РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ

ГодРасчётАморт. ОтчисленияНакопленная амортизация (износ)Балансовая стоимость0---2000011/4*18000450045001550021/4*18000450090001100031/4*18000450013500650041/4*180004500180002000Итого18000

Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки. Преимуществами данного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы. Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.

МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ

При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений. Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами: наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми; накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции; обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается). Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)

Сумма цифр лет это результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект. В нашем случае, поскольку срок службы станка составляет 4 года, сумма цифр лет равна: 1 +.2 + 3 +4 = 10. Согласно этому методу годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетного года) срока службы к сумме цифр лет. В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год 4/10, во 2-й - 3/10, в 3-й - 2/10, в 4-й - 1/10. Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью (табл. 2).

Таблица 2 РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЦИФР ЛЕТ

ГодРасчётАморт. ОтчисленияНакопленная амортизация (износ)Балансовая стоимость0---2000014/10*18000720072001280023/10*18000540012600740032/10*18000360016200380041/10*180001800180002000Итого18000

В случае, если срок эксплуатации объекта достаточно