Учет износа и амортизации основных средств

ныйНеподобныйСтоимость приобретенияСтоимость приобретения==Балансовая стоимость переданного активаСправедливая стоимость полученного актива

Рис. 4. Методика оценки основных средств, полученных в обмен на другие активы

объекты имеют разную справедливую стоимость, поэтому данный обмен необходимо рассматривать и отражать в учете как обмен неподобными активами. Однако на практике доплата, не превышающая 10 % справедливой стоимости объекта основных средств, обычно не считается существенной. Это позволяет предположить, что в данной ситуации объекты имеют одинаковую справедливую стоимость, а операцию можно отразить как обмен подобных основных средств. В обобщенном виде подход к определению оценки основных средств, полученных в обмен на. другие активы, показан на рис. 4. Оценка основных средств, созданных собственными силами, осуществляется с соблюдением тех же общих принципов, что и оценка приобретенных основных средств. Если объект основных средств изготовлен собственными силами, а предприятие также изготовляет подобные активы (продукцию) для реализации, себестоимость такого объекта определяется в соответствии с положениями МСБУ 2 "Запасы". Поступление основных средств, изготовленных собственными силами, отражается в учете записью: Д-т счета "Основные средства" К-т счета "Производство" или счета "Готовая продукция". Себестоимость объектов, сооруженных собственными силами, обычно включает: стоимость работ, выполненных субподрядчиками; прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; накладные расходы, непосредственно связанные со строительством актива; стоимость лицензии (или разрешения) на строительство; оплату профессиональных услуг (архитекторов, юристов и пр.). Себестоимость основных средств, построенных собственными силами, отражается записью: Д-т счета "Основные средства" К-т счета "Незавершенное строительство". Затраты на уплату процентов по ссудам, связанным с приобретением или строительством основных средств, могут быть включены в их себестоимость, если соответствуют условиям, предусмотренным МСБУ 23 "Затраты на ссуды". В некоторых случаях отдельные МСБУ предусматривают другие подходы к оценке основных средств, а именно: оценка арендованных основных средств осуществляется согласно МСБУ 17 "Аренда"; оценка основных средств, полученных на условиях государственных грантов, которая разрешается МСБУ 20 "Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи"; порядок оценки основных средств, полученных в результате объединения предприятий, определяет МСБУ 22 "Объединение предприятий"; пересчет стоимости основных средств в условиях гиперинфляции рассматривается в МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"; корректировка оценки основных средств вследствие снижения их полезности подробно рассматривается в МСБУ 36 "Снижение полезности активов". МСБУ 16 содержит два подхода к оценке основных средств в балансе после их поступления базовый и разрешенный альтернативный (рис. 5).

Оценка основных средствБазовый подходАльтернативный разрешенный подходБалансовая стоимость основных средствБалансовая стоимость основных средств==Первоначальная стоимость (себестоимость)Переоценённая стоимость--Накопленный износДальнейший накопленный износ Рис. 5. Подходы к оценке основных средств в балансе после их поступления

Затраты, связанные с содержанием основных средствВлияние на будущие экономические выгодыВследствие улучшения состояния актива существует вероятность возрастания будущих экономических выгодВосстанавливаются или сохраняются будущие экономические выгодыКапитальные затраты (прибавляются к балансовой стоимости актива)Текущие затраты

Рис. 6. Подходы к учету затрат, связанных с содержанием основных средств

Таким образом, балансовой стоимостью основных средств является сумма, по которой они приведены в балансе после вычетания суммы накопленной амортизации (накопленного износа). Балансовая стоимость основных средств может изменяться не только 'вследствие амортизации и переоценки, но и в результате дополнительных за-: трат, понесенных предприятием после поступления объекта. Затраты, возникающие после поступления основных средств. После поступления основных средств предприятие может иметь затраты, связанные с их эксплуатацией или улучшением их состояния. Подход к отражению таких затрат в бухгалтерском учете зависит от их влияния на будущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования объекта (рис. 6). Затраты на ремонт и обслуживание основных средств обычно осуществляются для восстановления или поддержки ожидаемых от них будущих экономических выгод. В связи с этим такие расходы списываются на затраты в момент их возникновения. Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, приводящим к увеличению ожидаемых будущих экономических выгод, включаются в балансовую стоимость основных средств. Примерами такого улучшения являются: а) модификация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности; б) замена отдельных частей станка для повышения качества изготовляемой продукции; в) внедрение более эффективного технологического процесса, что позволило уменьшить первоначально оцененные производственные затраты. Существуют два варианта отражения в учете затрат, связанных с улучшением основных средств. При первом варианте сумма затрат на улучшение списывается на счет основных средств: Д-т счета "Основные средства" К-т счета "Денежные средства" или других счетов. При втором варианте сумма затрат на улучшение списывается на уменьшение накопленного износа: Д-т счета "Износ основных средств" К-т счета "Денежные средства" или других счетов.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ 16 определяет амортизацию как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, которая подлежит амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации. Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, рассчитывается как разница между себестоимостью объекта (или другой суммой, заменяющей его себестоимость в балансе) и его ликвидационной стоимостью. В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации объекта по окончании срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых затрат, связанных с реализацией или ликвидацией. Иначе говоря, если предприятие приобрело автомобиль за 50 000 грн. и рассчитывает продать его через 5 лет за 8000 грн., а затраты на реализацию ожидаются в пределах 1000 грн., тогда:

Стоимость автомобиля, подлежащая амортизации = 50 000 (8 000 1 000) = 43 000 грн.

Необходимо отметить, что на практике довольно трудно предусмотреть ликвидационную стоимость основных средств в момент их поступления. В связи с этим в случае, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осуществить ее оценку, обычно считается, что ликвидационная стоимость