Учет расчетных операций

Тема № 10. Учет расчетных операций. План 1. Принципы учета расчетных операций. 2. Учет расчетов с подотчетными лицами. 3. Учет вексельных расчетов. 4. Учет расчетов по сомнительным долгам. 5. Учет расчетов с бюджетом. 1. Принципы учета расчетных операций Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением. Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них. В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности своей или чужой. Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого кредиторская. Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них. Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная. Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки: 1) наличный или безналичный способ погашения; 2) задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия; 3) долгосрочная или текущая; 4) по формам расчетов. В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 и 6. Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них. Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации. С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета. 2. Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работник предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет. Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка. Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока. Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам. К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами. Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов). Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом. Порядок расчетов по командировочным расходам должен устанавливаться на предприятии в полном соответствии с действующим законодательством: – Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж (приказ Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59); – Постановлением Кабинета министров Украины «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж», 1999 г., № 663 с изменениями и дополнениями. В Украине срок командировки, размер суточных ограничивается. Предприятиям разрешено самостоятельно решать вопрос об оплате комфортных условий в пути и при проживании по месту командировки. Командированному лицу возмещаются: – суточные на основании отметок в командировочном удостоверении (18 грн./день); – проезд к месту командировки и обратно; – проживание на основании счетов; – оплата за пользование постельными принадлежностями в пути (по квитанциям); – почтово-телеграфные расходы (по квитанциям); – дополнительные услуги в гостиницах; – возмещение приобретенных ТМЦ (техническая литература, канцтовары, МБП) при условии их оприходования предприятием. Бухгалтер обязан проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов и соответствие их утвержденным нормам. Авансовый отчет утверждается руководителем и главным бухгалтером предприятия в сумме, принятой бухгалтером к учету. На лицевой стороне авансового отчета проставляется проводка. Указывается сумма, выданная под отчет. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому авансовому отчету. Его систематизация осуществляется в ведомости учета расчетов с подотчетными лицами. В этой ведомости отмечается сумма, выданная под отчет, принятая, как расходы предприятия, по утвержденному авансовому отчету, а также сальдо. Каждая позиция ведомости заполняется в разрезе каждой суммы выданной под отчет. Итоги этой ведомости являются показателями синтетического учета. В плане счетов для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен одноименный счет 372, по Дт которого отражается дебиторская задолженность подотчетного лица, а по Кт ее списание на расходы предприятия. В журнале-ордере № 3 делаются проводки: 1) Выданы под отчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру: Дт 372 Кт 301 2) Согласно авансовому отчету утверждены расходы подотчетного лица: а) в связи с командировкой: Дт 91, 92, 93, 94, 99 Кт 63 б) в связи с приобретением МБП, технической литературы, канцтоваров: Дт 20, 22, 11 или счет расходов Кт 372 в) в связи с выделением суммы НДС по приобретенным ценностям и оплаченным расходам по жилью и проезду: Дт 641 Кт 372 ‡” НДС 3) По приходному кассовому ордеру принят остаток подотчетных сумм: Дт 301 Кт 372 4) По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм: Дт 372 Кт 301 Если возник перерасход подотчетных сумм, то по данному лицу сожжет возникнуть кредитовое сальдо. 5) Удержана из зарплаты подотчетного лица невозвращенная сумма: Дт 661 Кт 372 3. Учет вексельных расчетов В бухгалтерском учете вексель является ценной бумагой, подтверждающей долг одного предприятия другому. Вексельные операции регламентируются законодательно на двух уровнях на международном и национальном. На международном уровне вексельные операции и термины вексельного обращения оговорены Женевской конвенцией. На национальном уровне регламентация осуществлена Постановлением Верховной Рады Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» и «О бухгалтерском учете вексельного обращения» (1992 г.). В векселе указывается сумма вексельной задолженности и место уплаты по векселю. Различают простые и переводные векселя. При движении простого векселя существуют две стороны векселедатель и векселедержатель. При движении переводного кроме должника и кредитора указывается плательщик по векселю, на которого переводится долг; плательщик должен акцептовать вексель тогда он приобретает юридическую силу. Для учета вексельных операций