Курс лекций по теории бухгалтерского учета

При записи операций увеличение учитываемого обьекта отражается по кредиту, а умень- шение - по дебиту. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало + кредитовый оборот - дебитовый оборот.

. -13- Схемы строения счетов бухгалтерского учета

активного пассивного

Д-т Касса К-т Д-т Уставный капитал К-т --------------T------------ --------------T---------------- С-до на 1.01 + + С-до на 1.01 (начальное) + + (начальное) -------------+ -------------+--------------- + + - - + + (увеличение) + (уменьшение) (уменьшение)+ (увеличение) -------------+------------- -------------+-------------- Оборот деби- + Оборот креди- Оборот деби-+ Оборот креди- товый + вый товый + товый С-до на 1.02 + + С-до на 1.02 (конечное) + + (конечное)

Как видно из схем строения счетов бухгалтерского учета, что в активных и пассивных счетах значение дебета и кредита противопо- ложное. И это нужно твердо запомнить. Также следует запомнить, как определяется конечное сальдо в активных и пассивных счетах. Если этого не сделать, то дальнейшее изучение темы будет беспо- лезным. В практике работы предприятий встречаются счета, которые имеют признаки активного и пассивного счета. Такие счета называются активно-пассивными. Hапример, одна и та же организация может быть одновременно дебитором и кредитором. Чтобы не открывать два раз- ных счета, открывают один. И на нем учитывают и дебиторскую и кредиторскую задолженность. Такой счет имеет развернутое сальдо, т.е. и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской. По дебе- ту и кредиту отрожается уменьшение или увеличение соответствую- щий задолженности. Примером такого счета является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Схема строения активно-пассивного счета с развернутым сальдо. Д-т Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т ----------------------------T----------------------------- С-до начальное + С-до начальное (дебиторская задолженность + (кредиторская задолженность) ----------------------------+------------------------------ + увеличение + + увеличение дебиторской задолженности + кредиторской задолженности + - уменьшение + - уменьшение кредиторской задолженности + дебиторской задолженности ----------------------------+----------------------------- С-до конечное + С-до конечное (дебиторская задолженность) + (кредиторская задолженность)

Следует отметить, что в активно-пассивных счетах с развернутым сальдо нельзя определить конечное сальдо расчетным путем как, например, в активных или пассивных счетах. Это сальдо можно опре- делить при помощи специальных таблиц - обратных ведомостей. Другой разновидностью являются активно-пассивные счета с пере- менным сальдо. В них сальдо бывают или дебитовое или кредитовое. Соответственно такой счет имеет признак активного или пассивно- го счета. Hапример, счет "Прибыли и убытки".

. -14- Раздел 2 "Двойная запись операций на счетах".

Как уже было указано в начале этой темы, каждая хозяйственная операция должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета. Так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения двух статей баланса, то, следовательно, она должна быть записана на 2 счета. Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета отражается способом двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том что каждая хозяйственная операция записывая в дебет одного счета и кредит другого одина- ковой сумме. Экономическая взаимосвязь между счетами благодаря двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Письменное указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской статьей или проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке дебетуется один счет, а кредетуется несколько и наооброт. Применение двойной записи следует рассмотреть на примерах. Пример 1. С расчетного счета поступили деньги в кассу для выплаты зара- ботной платы 8 500 руб. Это операция должна быть записана на два активных счетах "Касса" и "Расчетный счет". При этом деньги в кассе увеличива- ются, а на расчетном счете уменьшается. Зная, что в активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Отразим операцию по дебиту сч. "Касса" и по кредиту сч."Расчет- ный счет". Hа схемах счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:

Д-т Касса К-т Д-т Расчетный счет К-т ------------T--------------- -------------T------------ С-до на 1.01+ 4) 8 500 С-до на 1.01 + 1) 8 500 1 200 + 42 360 + ------------+ + 1) 8 500 + + + +

Пример 2. За счет краткосрочных кредитов банка погашена задолженность поставщикам за товары 25 000 руб. Операция должна быть отражена на пассивных счетах "Расчеты с поставщиками" и "Краткосрочные кредиты банка". При этом уменьша- ется задолженность поставщикам и увеличивается задолженность банку по краткосрочным кредитам. Так как в пассивных счетах уменьшение записывается по дебету, а увеличение по кредиту, то операцию отражаем по дебету сч. "Расчеты с поставщиками" и кре- диту "Краткосрочные кредиты банка". Hа схемах счетов это отражается так: Расчеты с Краткосрочные Д-т поставщиками К-т Д-т кредиты банка К-т ------------T------------- ------------T--------------- 2) 25 000 + С-до на 1.01 + С-до на 1.01 + 56 300 + 75 800 +------------- +--------------- + 3) 18 600 + 2) 25 000

. -15- Пример 3. Поступили товары от поставщиков на сумму 18 600 руб. Эта операция должна быть отражена на активном счета "Товары" и пассивном - "Расчеты с поставщиками". Происходит увеличение то- варов и увеличение задолженности поставщиками. Зная значение де- бета и кредита активных и пассивных счетов, операцию отражают по дебету сч. "Товары" и кредиту сч. "Расчеты с поставщиками". Hа схемах счетов операция отражается следующим образом: (счет "Расчеты с поставщиками открыт по операции 3).

Д-т Товары К-т --------------T------------ С-до на 1.01 + 236 730 + --------------+ 3) 18 600 + +

Пример 4. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия 8 500 руб. Операцию следует отражает на активном счете "Касса" и пассив- ном "Расчеты с персоналом по оплате труда". Используя значение дебета и кредита, активных и пассивных счетов операция отража- ется по дебету сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кре- диту "Касса". Отражаем операцию на счетах (схема сч. "Касса" открыта к опе- рации 1). Д-т Расчеты с персоналом по оплате труда К-т --------------------------T----------------------------- 4) 8 500 + С-до на 1.01 + 8 500 +----------------------------- +

Таким образом, рассмотрено отражение на счетах бухгалтерского учета операций четырех типов изменений путем двойной записи. Следовательно, к какому бы типу изменений не относилась опера- ция, она будет записана по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой