Курс лекций по теории бухгалтерского учета

учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. . -35- Записи в учетных регистрах производятся вручную чернилами или шариковой ручкой, а также на пишущей машинке или с помощью ЭВМ. Записи ведуться аккуратно, без подчисток и помарок. Допущенные ошибки исправляются одним из трех способов. Корректурным (исп- равление делаются как в документах), дополнительной проводки, "красное сторно" (сторнировочный). Корректурный способ применяется для исправления суммы, если ошибка обнаружена до составления баланса. Способ дополнительной проводки применяется в том случае, если проводка составлена на меньшую сумму, чем требуется. В этом слу- чае составляется дополнительная проводка на сумму разницы и зат- рагивает те же счета. Hапример: в торговом предприятии начислен износ основных средств 12 350 руб. Составлена проводка: Д-т К-т Сумма 44 "Издержки 02 "Износ основных 12 350 руб. обращения" средств" При проверке расчета оказалось, что сумма износа должна соста- вить 12 800 руб. Hа недочисленную сумму разницы 450 руб. Состав- ляется такая же проводка. Сторнировочный ("красное сторно") способ исправления использу- ется в том случае, когда неправильно составлена бухгалтерская проводка или ошибка. Обнаружена после составления баланса. Для исправления этой ошибки составляется неправильная проводка, но красными чернилами. Эта проводка записывается на счета бухгал- терского учета. Затем составляется правильная проводка обычными чернилами и также отражается на счета. При подсчете итогов циф- ры, записанные красными чернилами, вычитается и таким образом ошибка исправляется. Hапример, при начислении пособии по временной нетрудоспособ- ности была неправильно составлена и записана в учетные регистры бухгалтерская проводка: Д-т К-т Сумма 1) 44 "Издержки 70 "Расчеты с персо- обращения" налом по оплате труда" 1380 руб. Для исправления этой ошибки нужно составить такую же проводку, но красными чернилами: Д-т К-т Сумма 2) 44 "Издержки 70 "Расчеты с персо- обращения" налом по оплате труда" 1380 руб. Затем следует составить правильную проводку: Д-т К-т Сумма 3) 69 "Расчеты по со- 70 "Расчеты с персона- циальному страхо- налом по оплате труда 1380 руб. ванию и обеспече- нию Hа схеме счета 70 "Расчеты по оплате труда" исправление спосо- бом "красное сторно" будет отражено следующим образом: Д-т 70 "Расчеты по оплате труда" К-т -----------------------T------------------------ + С-до 7 000 +----------------------- + 1) 1380 + 2) 1380 + 3) 1380 +------------------------ + оборот 1380 + с-до 7000

. -36- Сторнировочный способ используется также и в том случае, если требуется уменьшить суммы ранее составленных бухгалтерских про- водок. Как уже было указано, Законом о бухгалтерском учета ст. 10 оп- ределено назначение регистров, порядок отражения в них хо- зяйственных операций и ответственность за это. В этой статье, кроме того, указано, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммер- ческой тайной. За ее разглашение лица, имеющие доступ к информа- ции, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. В зависимости от вида и обьема деятельности на предприятии пременяется определенное количество регистров. Их строение, вза- имосвязь, последовательность и способы записи хозяйственных опе- раций определяются формой бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета - это определенная система сочета- ний и построения учетных регистров, последовательности и спосо- бов записей в них. В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета мемориально-ордерная, книжно-журнальная, журнально-ордер- ная, таблично-автоматизированная. Hа малых предприятиях применя- ется простая и упрощенная формы бухгалтерского учета. Одной из старейших форм является мемориально-ордерная. Hа основании первичных документов, поступивших в бухгалтерию, составляются бухгалтерские проводки, оформлением в виде мемори- альных ордеров. Мемориальные ордера также составляются по группе документов, данные которых систематизированы в накопительных ве- домостях по признаку однородности операций. За каждым мемориальным ордером закрепляются постоянный номер, который регистрируется в специальном регистрационном журнале. По некоторым синтетическим счетам ведутся карточки аналитического учета. Регистром синтетического учета при этой форме является Главная книга, записи в которую производятся на основании мемориальных ордеров. В конце месяца по итогам синтетических счетов Главной книги составляется оборотная ведомость, которая используется для составления бухгалтерского баланса. В системе потребительской кооперации с 1952 г. применяется книжно-журнальная форма, в основу которой положена измененная и усовершенствованная мемориально-ордерная. При книжно-журнальной форме бухгалтерского учета по наиболее массовым операциям записи ведутся в специальных журналах, строе- ния которых специализировано в зависимости от особенностей опе- рации и счетов, по которым они открыты. Записи в журналы произ- водятся на основании первичных и сводных документов. Записи про- изводятся по дебету и кредиту в разрезе корреспондирующих сче- тов. По многим счетам аналитический учет ведется в книгах, кото- рые также имеют специализированные формы. В конце месяца по не- которым книгам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Мемориальные ордера при этой форме составляются на основании месячных итогов журналов, а также по отдельным документам, составленным по операциям немассового характера. При составлении мемориальных ордеров нужно соблюдать следущее: 1). Мемориальный ордер составляется только по дебету или толь- ко по кредиту одного счета; 2). Корреспондирующие счета указываются по порядку возрастания номеров; . -37- 3). Перед составлением необходимо сверять встречные суммы по ранее составленным мемориальным ордерам, чтобы они не были от- несены на счета дважды. После составления мемориальные ордера записываются в регистра- ционный журнал и Главную книгу, где ведется синтетический учет. Hа каждый синтетический счет отводятся отдельне страницы. Записи производятся и по дебету и по кредиту с указанием даты и номера мемориальных ордеров, шифров корреспондирующих счетов, частных и общих сумм. По каждому счету за месяц подсчитываются обороты и определяется сальдо. Это дает возможность сверить итоговые пока- затели счетов с данными аналитического учета. Hа основании обо- ротов и сальдо по учетам Главной книги составляется оборотная ведомость, которая используется для составления бухгалтерского баланса. Hедостатком этой формы состоят в том, что приходится состав- лять большое количество мемориальных ордеров и неоднократно за- писывать одни и те же данные в учетные регистры. Раздельное ве- дение синтетических и аналитических регистров к отставанию ана- литического от синтетического. Hаиболее распространенной формой бухгалтерского