Курсовые и суммовые разницы

(денежные документы в инвалюте), 57 «Переводы в пути» (денежные переводы в инвалюте), 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (в части ценных бумаг иностранных эмитентов), 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» (в части кредитов и займов в иностранной валюте), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам полученным», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( в частит расчетов в иностранной валюте), остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников, - должны пересчитываться по курсу, последнему по времени котировки Центрального банка РФ в отчетном периоде. Тем самым обеспечивается отражение объективной картины финансового состояния предприятия и учет инфляционных воздействий. В отличие от денежных статей при составлении бухгалтерского баланса неденежные позиции не переоцениваются. Такими позициями являются различные виды имущества предприятия , приобретенного за счет средств в иностранной валюте и учитываемого по первоначальной стоимости: нематериальные активы, основные средства, сырье, материалы, МБП, незавершенное производство, расходы будущих периодов, товары и другие. Они приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату первоначальной оценки. Пересчет стоимости вышеперечисленного имущества в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится. Пример 2 Предприятие приобрело за счет банковского кредита производственное оборудование на общую сумму 10.000 $. При официальном курсе 6 руб./$ стоимость этого оборудования будет зарегистрирована в бухгалтерском учете в размере 60.000 руб. Эта же сумма будет принята на учет в качестве задолженности банку по полученному кредиту. Если при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период обменный курс станет равным 7 руб./$, то задолженность по кредиту должна быть переоценена. С учетом нового курса она составит 70.000 руб., принеся предприятию убыток за отчетный период в размере 10.000 руб. В то же время стоимость оборудования будет числиться в учете в сумме 60.000 руб.

Пример 3 Предприятие отгрузило товар на 10.000 $, выставило счет на отгруженный товар инвойс. На дату поступления инвойса в банк курс ЦБ РФ был 6 руб./$. В учете будет зафиксирована дебиторская задолженность в сумме: 10.000$ * 6 руб.= 60.000 руб. Пока товар дойдет до потребителя, а счет до банка потребителя, пройдет некоторое время. Потребитель оплатил счет и предприятие-поставщик получило 10.000$ в оплату за товар. В момент поступления оплаты на транзитный валютный счет курс доллара составил 7 руб/$. В учете указывается выручка 70.000 руб. Положительная курсовая разница составляет: 70.000 60.000 = 10.000 руб.

Пример 4 Предприятию отгружена продукция и предприятие получило инвойс коммерческий счет. Если к предприятию поставщику нет претензий, о счет акцептуется дается согласие на его оплату. Счет выписан на 10.000 $. В момент акцепта курс составил 6 руб./$. В учете будет числиться кредиторская задолженность в сумме 60.000 руб. Счет был выплачен не сразу. В момент оплаты счета курс доллара составил 7 руб./$. В учете будет числиться сумма 70.000 руб. Отрицательная курсовая разница составит 10.000 руб.

На примерах видно, что курс рубля одинаково упал на 1 руб. и в момент погашения дебиторской задолженности, и в момент погашения кредиторской задолженности. Но в момент погашения дебиторской задолженности образуется положительная курсовая разница, а в момент погашения кредиторской задолженности отрицательная. Одним из наиболее сложных является вопрос установления дат совершения хозяйственных операций. Решение его имеет принципиальное значение для исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах. Поскольку действующие правила точно не оговаривают порядок решения данного вопрос, можно использовать подход, принятый в мировой практике. Датой пересчета признается день, когда предприятие принимает к учету (регистрирует в учете) конкретный имущественный объект или обязательство, образовавшееся в результате валютной операции, Дата обычно совпадает с датой, обозначенной на том или ином расчетно-денежном документе. Например, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему на дату, указанную в выписке из валютного счета. Для каждого конкретного случая предусмотрен свой порядок.

Учет операций по продаже и покупке валюты

Результат от продажи и покупке иностранной валюты является разновидностью коммерческого результата деятельности предприятия. Он не имеет ни чего общего с сумма ми курсовых разниц и поэтому должен отражаться в учете в особом порядке. Данный финансовый результат представляет собой суммовую разницу, т.е. разницу между рублевыми оценками проданной (приобретенной) валюты по официальному курсу и реальному курсу продажи (покупки) на одну и ту же дату. В отличие от курсовых эти разницы образуются в результате использования для расчета рублевого эквивалента двух разных видов курса рубля по отношению к иностранным валютам. При продаже валюты эта разница формируется на счете 48 «Реализация прочих активов» как разница между кредитовым (оценка по реальному курсу продажи) и дебетовым (оценка по официальному кусу) оборотами. При покупке валюты разница выявляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ, превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка РФ отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», а при превышении курса центрального банка РФ над курсом покупки по дебету счета 52 «Валютный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерское оформление продажи валюты

Общая схема продажи валюты. 1. Снимается валюта с валютного счета:

Д-т 57 К-т 52

2. Поступление денег на расчетный счет:

Д-т 51 К-т 48

3. Отражается стоимость проданной валюты:

Д-т 48 К-т 57.

Пример 5

Предприятие продает 1.000$. Курс ЦБ РФ на момент снятия денег с валютного счета составил 6 руб./$. Курс ЦБ РФ на момент зачисления денег на расчетный счет составил 6,5 руб./$. Банк продал валюту по биржевому курсу по 7 руб/$. Комиссионное вознаграждение банку составляет 2 % от выручки в рублях (при продаже валюты комиссионные берутся в рублях). Предприятие относит курсовые разницы на счет 83 «Доходы будущих периодов».

1. Снята валюта со счета. На дату выписки с валютного счета курс ЦБ РФ составил 6 руб/$. Общая сумма снятой валюты составляет