Учетная политика

года и прибыль прошлых лет, сосредоточенную в фондах и резервах. Заемные источники включают в себя кредиты, займы и кредиторские задолженности. Формирование уставного капитала оформляется в бухгалтерском учете так: Д 75 - К 85 - регистрация уставного капитала; Д 51 - К 75 - внесение денежных средств учредителями в размере 50% уставного капитала; Д 01, 10, 12, 41, 50, 51 - К 75 - внесение недостающей части уставного капитала. Следует выделить два момента учета уставного капитала: 1) возможность или необходимость его увеличения либо уменьшения; 2) формирование уставного капитала при участии зарубежного учредителя (участника). Возможность или необходимость увеличения либо уменьшения уставного капитала обусловлена двумя обстоятельствами. Увеличение уставного капитала расширяет финансово-экономические возможности организации и создает ей дополнительную рекламу. Как правило, оно тесным образом увязывается с дивидендной политикой (распределением чистой прибыли по результатам работы организации за отчетный период или финансовый год). Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете коммерческих организаций оформляются с помощью проводок: Д 88 - К 70, 75 - начисление дивидендов учредителям, работникам и не работникам организации; Д 70, 75 - К 68 - удержание подоходного налога (налога на доходы); Д 70, 75 - К 50, 51 - выплата дивидендов.

Увеличение уставного капитала (сумма добавочного капитала) отражается следующим образом: Д 75 - К 85; Д 88 - К 75. Уменьшение уставного капитала чаще всего связано с обесценением активов организации. В результате обесценения активов уставный капитал, номинально оставаясь прежним, фактически уменьшается и не может служить гарантией выполнения организацией обязательств перед кредиторами. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Д 85 - К 75; Д 75 - К 88. Поскольку все изменения уставного капитала затрагивают интересы кредиторов, эти изменения обязательно фиксируются в учредительных документах. Если одним из учредителей организации является иностранный учредитель (участник), то при формировании уставного капитала возникает вопрос об учете курсовых разниц. Следует иметь в виду, что сумма уставного капитала принимается на расчетный счет только в рублевом эквиваленте, а размер уставного капитала не может изменяться. В бухгалтерском учете формирование уставного капитала при наличии доли зарубежного учредителя (участника) фиксируется следующим образом: Д 75 - К 85 - доля иностранного учредителя; Д 51 - К 75 - поступление денежных средств; Д 75 - К 87 - добавочный капитал, возникший как следствие появления курсовой разницы. В дальнейшем доля иностранного учредителя (участника) валютной переоценке не подвергается. Учет прибыли и ее распределение. Главным источником динамичной хозяйственной деятельности организации является прибыль. Она может быть получена в результате операций по реализации продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей: Д 46, 47, 48 - К 80 - прибыль от реализации. Кроме того, прибыль может возникнуть в результате совершения хозяйственных операций, не являющихся реализационными, как разница между доходами и расходами по этим операциям. Наиболее типичным примером является прибыль от сдачи помещений и оборудования в аренду. Арендные отношения в настоящее время являются объектом пристального внимания налоговых органов, поэтому в учетной политике данный вопрос должен быть отражен достаточно четко. Дело в том, что эти отношения иногда рассматриваются в качестве операций по реализации услуг. Оформление в бухгалтерском учете арендных отношений как реализация услуг арендодателя требует применения счета 46, начисления НДС, налога на прибыль, налога на жилищный фонд и налога на пользователей автодорог. При вне реализационных операциях уплачиваются только НДС и налог на прибыль. В бухгалтерском учете у арендодателя в этом случае делаются проводки: Д 76 - К 80 - начислена арендная плата; Д 80 - К 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - начислен НДС по арендной плате; Д 80 - К 02 - начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду; Д 80 - К 60 - списаны расходы подрядчика на ремонт сданных в аренду основных средств; Д 19 - К 60 - НДС по ремонтным работам на арендованных основных средствах; Д 51 - К 76 - получена арендная плата; Д 60 - К 51 - оплачен ремонт основных средств; Д 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - К 19 - произведен зачет с бюджетом по НДС. В конкретных условиях хозяйствования различие рассмотренных подходов может оказаться незначительным. Прибыль, полученная организацией, может быть использована на создание резервов под обесценение ценных бумаг и по сомнительным долгам: Д 80 - К 82 - сумма сомнительных долгов, определяемая по каждому конкретному долгу в отдельности в зависимости от вероятности его возвращения. Отчисления из прибыли в счет указанных резервов не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. При их использовании делается проводка: Д 82 - К 62 - компенсация непогашенной дебиторской задолженности. Если часть резервов не была использована, то в конце года она возвращается на счет прибыли организации: Д 82 - К 80 - неиспользованная часть резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.

Еще одним резервом организации, формируемым из прибыли, является резервный капитал, который предназначен для сглаживания последствий предпринимательских рисков. Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой: Д 80 - К 86. Сейчас льгот по налогу на прибыль при создании резервного капитала нет: налогооблагаемая база не изменяется. В отличие от резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение ценных бумаг сумму резервного капитала в конце финансового года не присоединяют к прибыли, а показывают в разделе IV баланса в составе собственного капитала. Важным источником средств предприятия является сумма чистой прибыли, оставшаяся с прошлых лет. В настоящее время есть существенные расхождения в толковании нормативных документов по вопросам использования чистой прибыли текущего года и прошлых лет (соответственно применения счетов 81 "Использование прибыли" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Согласно п.17 приказа Минфина России от 21 ноября 1997 г. N 81н счет 81 "Использование прибыли" надлежит применять только для отражения платежей из чистой прибыли в бюджет, в социальные и внебюджетные фонды (в том числе штрафы и пени). Счет 88 надлежит использовать для отражения других платежей, например, сверхнормативных расходов, выплат дивидендов и премий. Письмом Госналогслужбы России от 13 марта 1998 г. N 13-0-16/70 четко определен субсчет, по дебету которого следует показывать эти суммы, субсчет 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Бухгалтерские проводки должны быть такими: Д 81 - К 67, 68, 69 - начисление штрафов, пеней и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды; Д 88-1 - К 70, 75, 76 - начисление премий, дивидендов и других платежей из чистой прибыли.

Учет заемных