Существенность и риск в аудите

письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

4.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов аудиторского заключения и акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Аудиторское заключение официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно. Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение. Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная. Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии. Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его. В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен содержать следующую информацию: а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области; б) составление на выходе предметной области 2-х ведомостей:“Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета” - приложение 1 и “Свода рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия” - приложение 2. Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.

Приложения к аудиторскому отчету Приложение 1 Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета. № п/пВид нарушенияПричина нарушенияИсправительная записьРекомендация по недопущению нарушений впредь12345 Приложение 2 Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия. № п/пСодержание рекомендацииОжидаемый результат от выполнения рекомендацииРасчетный экономический эффект от выполнения рекомендации (тыс. руб.)ПрямойКосвенный12345 Приложение 3 Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год: а) Ф. N1 “Бухгалтерский баланс”;б) Ф. N2 “Отчет о прибылях и убытках”;в) Ф. N3 “Отчет о движении капитала”;г) Ф. N4 “Отчет о движении денежных средств”;д) Ф. N5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.е) Ф. “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности”;

Приложение 4 Общая информация о Предприятии. № п/пНаименование показателяЗначение показателя1231Полное наименование Предприятия2Сокращенное наименование Предприятия3Основные виды деятельности4Юридический адрес5Фактический адрес6Регистрационный номер7Дата регистрации8Уставный капитал9Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества: реестровый номер дата присвоения реестрового номера10Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов11Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие12Код ИНН13Идентификационный код ОКПО14Код территории по СОАТО15Код группировки по СООГУ16Код собственности (ОКСФ)17Код организационно-правовой формы18Код отрасли по ОКОНХ19Расчетный счет Приложение 5 Информация об официальном аудиторе Предприятия. № п/пПоказательЗначение показателя1231Полное наименование официального аудитора, его юридический и фактический адреса, номер телефонов, факсов, электронной почты2Сокращенное наименование официального аудитора3Номер, дата выдачи и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации4Номер и дата уведомления Минкомимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора

Приложение 6 Ксерокопия лицензии на осуществление аудиторской деятельности