Существенность и риск в аудите

аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.) "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6) "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5) "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4) "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5) "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4) "Существенность и аудиторский риск" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2) "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5) Гражданский Кодекс Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров и контрактов на капитальное строительство" ПБУ-2-94 утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.12.97)

Состав первичных документов и учетных регистров

Операции по долгосрочным инвестициям находит свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах: журнал-ордер № __, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет (при журнально-ордерной форме учета); главная книга; иные регистры аналитического и синтетического учета, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

4. Этапы проведения аудита

4.1. Подготовительная деятельность до начала проверки

Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным, в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата. При знакомстве с потенциальным клиентом аудитор получает, в частности, материалы заседаний акционеров и отчетность по хозяйственной деятельности, уясняет направления и масштабы работы, проводит беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получает необходимую информацию от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь. В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее. Например, едва ли аудитору имеет смысл осуществлять проверку сомнительных хозяйствующих субъектов (фирм, товариществ), возглавляемых лицами криминогенных наклонностей, ставящих целью получение максимальных доходов любым путем.

4.2. Подготовка рабочей документации (извлечения)

Общий план аудитапо договору № _____ от __________________

Проверяемый субъект предпринимательской деятельностиПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группы(аудитор)Состав аудиторской группыАудиторский рискУровень существенности №Планируемые виды работ(объем аудита)СрокпроведенияИсполнительПримечание1Сбор необходимой информации об экономическом субъекте2Предварительное планирование, оценка риска и уровня существенности3Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, и с положениями общего плана аудита4Инвентаризация5Оценка состояния внутреннего контроля6Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта7Аудит уставного капитала8Аудит общего состояния бухгалтерского учета9Аудит бухгалтерской отчетности10Аудит операций по учету основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений (долгосрочные инвестиций)(счета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 47, 48, 84)11Аудит операций по кредитам и займам (ссудам), включая валютные, и аудит целевого финансирования (счета 90, 92, 93, 94, 95, 96, 008, 009)12Аудит финансовых вложений (счета 06, 58)13Аудит финансовых результатов и использование прибыли, фондов и резервов(счета 80, 81, 82, 83, 88)14Анализ финансового состояния организации15Контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы аудиторов и ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита16Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур17Определение необходимости привлечения экспертов в процессе аудита18Работа в офисе

Программа аудита по договору № _____ от __________________

Проверяемый субъект предпринимательской деятельностиПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группы(аудитор)Состав аудиторской группы №Перечень аудиторских процедурпо реализации плана аудитаСрокпроведенияИсполнительРабочаядокументацияаудитораПрим.1Аудит учредительных и регистрационных документов2Аудит Уставного капитала3Аудит общего состояния бухгалтерского учета4Аудит операций по учету основных средств, нематериальных активов и капвложений5Аудит финансовых результатов и использования прибыли6Оформление справки по проверке финансово-хозяйственной деятельности7Оформление аудиторского заключения8Оформление акта выполненных работ

ТЕХНИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕк договору №__________ от "____"__________________2001г.

В соответствии с предметом