Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

Не учтенные ранее дебетовые авизо вычитаются из остатка в соответствии с учетными записями вкладчика. 5.Ошибки, обнаруженные в процессе проведения вышеуказанной сверки, отражаются отдельно. Аналогичным образом ошибки банка должны прибавляться или вычитаться из остатка, указанного в выписке.В банковской выписке АООТ “Утюг” по состоянию на 31 июля 1996 г. указан остаток в размере 100,000 руб. В соответствии с учетными регистрами АООТ “Утюг” остаток денежных средств в банке на ту же дату составляет 960,000 руб. В результате применения процедур, описанных выше, обнаружены следующие расхождения: * Денежное поступление от 31 июля не отражено в выписке 20,000.* Неоплаченные банком суммы: платежный документ No 812 на сумму 5,000, No 878 на сумму 30,000, No 883 на сумму 10,000, итого 45,000.* Вексель АООТ “Минт” плюс процент в размере 1000,14,000 полученные банком (кредитовое авизо), и 1,000 не учтенные АООТ “Утюг”.* Комиссия банка (дебетовое авизо), не учтенная АООТ “Утюг” 10,000.* Ошибка в отражении выплаты. Форма выверки банковских счетов, основанная на выписке банка и выверяемых статьях, выглядит следующим образом: АООТ “Утюг”. Выверка банковских счетов 31 июля 1996 г. Сальдо по выписке банка 100,000. Плюс: Поступившее средство от 31 июля 1996, не учтенное банком20,000. 120,000. Минус: Неоплаченные суммы. No.812 5,000. No.878 30,000. No.883 10,000. 45,000

Скорректированное сальдо денежных средств 75,000. Сальдо по главной книге 90,000. Плюс: Векселя и проценты по векселю, полученные банком15,000Минус: Комиссия банка 10,000. Ошибка в отражении выплаты по платежному документу. No 879 20,000. Скорректированное сальдо денежных средств 75,000. АООТ “Утюг” необходимо сделать следующие проводки, чтобы отразить денежные средства в соответствии с IAS на основании вышеприведенной выверки: ДебетДенежные средства в банке15,000КредитВекселя к получению14,000КредитПроцентный доход1,000Получение задолженности по векселям и процента банком Д-тРазные расходы10,000Д-тКредиторская задолженность20,000К-тДенежные средства в банке30,000Комиссионные банка и ошибка при отражении выплаты по платежному документу No 879 Требования к раскрытию информации Для целей IAS информация о наличных денежных средствах и текущих и других банковских счетах должна представляться раздельно. Также должна быть раскрыта информация о денежных средствах, которые не доступны для немедленного использования, например, об остатках, заблокированных в иностранных банках по причине валютных ограничений.

Краткосрочные инвестиции Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской системе учета, краткосрочные инвестиции - это активы, которыми предприятие владеет с целью извлечения прибыли через распределение дохода, как, например, процентный доход или дивиденды по инвестициям. Краткосрочные инвестиции также называют временными инвестициями; они могут состоять из ценных бумаг или других инвестиций, предполагаемый срок погашения которых составляет менее одного года.Предприятие может иметь значительные денежные средства, которые не требуются ему в настоящий момент, но могут оказаться необходимыми для ведения деятельности в следующем году. Вместо того, чтобы позволить излишкам денежных средств лежать без пользы до тех пор, пока они не потребуются, предприятие может вложить их все или часть из них таким образом, чтобы извлекать доход из такого вложения. Во многих случаях денежные средства вкладываются в ценные бумаги, которые можно быстро реализовать, когда возникнет необходимость в денежных средствах. Такие ценные бумаги известны как временные инвестиции или рыночные ценные бумаги. Инвестиции, рассчитанные на несколько лет, тем не менее, будут считаться временными, при условии, что: (1) ценные бумаги могут быть легко проданы на рынке, и соответственно, их можно реализовать и получить за это деньги в любое время, и (2) руководство намеревается продать их, как только предприятию понадобятся дополнительные денежные средства для нормального ведения деятельности (обычно в пределах одного года). Различия между IAS и российской системой учета В российской системе учета все инвестиции учитываются по стоимости приобретения. Согласно IAS, временные инвестиции учитываются по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценных бумаг, дающих право на участие в акционерном капитале компаний, рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции, либо по совокупному портфелю всех таких ценных бумаг. Кроме того, любые нереализованные прибыли или убытки, возникающие при использовании метода учета по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости (без реализации инвестиций) должны, для целей IAS, быть включены в доходы и расходы учетного периода. Причина, по которой, согласно IAS, все прибыли и убытки по краткосрочным инвестициям отражаются в отчете о прибылях и убытках, заключается в том, что временные инвестиции легко реализуются и переводятся в деньги либо в их эквивалент. Потребности в информации Как и в случае с долгосрочными инвестициями, для точной оценки временных инвестиций и связанных с ними прибылей и убытков необходимо подготовить список вложений, выверенный по главной книге. Для каждой позиции в списке вложений необходима следующая информация (Примечание: в зависимости от учетной политики, принятой предприятием согласно IAS, следующая информация может использоваться или нет): · Название компании - объекта инвестиций · Дата приобретения · Тип инвестиции (в акции или другие виды ценных бумаг) · Себестоимость · Является ли инвестиция текущей или долгосрочной · Стоимость текущих инвестиций (по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости) на момент приобретения и на дату составления баланса с общей суммой движения · Указать, отражались ли изменения в стоимости по дебету / кредиту счета прибылей и убытков.

Устранение различий Следующий пример объясняет различия в оценке (по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости относительно стоимости приобретения) в системе IAS и российской системе учета, которые могут возникать в отношении краткосрочных инвестиций, когда российское предприятие учитывает, для целей IAS, свои краткосрочные инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости портфеля в целом:Краткая информация о краткосрочных инвестициях АООТ "Утюг": Портфель временных инвестицийСтоимость приобретенияРыночная стоимостьНереализованная прибыль (убыток)Ценные бумаги А150,000100,000(50,000)Ценные бумаги Б200,000200,000Ценные бумаги В180,000210,00030,000Ценные бумаги Г160,000150,000(10,000)Итого690,000660,000(30,000)Легкореализуемые ценные бумаги необходимо, в соответствии с IAS, отражать в разделе оборотных активов баланса в сумме 690,000 минус резерв на снижение рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в итоге текущую балансовую стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000 должен быть включен в расчет чистого дохода и отражен в отчете о прибылях и убытках отдельной