GAAP

условного обязательства в результате предъявления компании судебного иска Весьма частой причиной убытков компании выступают судебные решения, обязывающие ее компенсировать ущерб, понесенный организациями и отдельными лицами в ходе ее деятельности. Допустим, по вине компании, эксплуатирующей нефтепровод, произошла авария, в результате которой несколько сот тонн нефти вылилось из трубопровода, что нанесло ущерб природной среде района, через который проходит трубопровод. Местные власти обратились в суд, предъявив компании иск о нанесении природной среде района ущерба на 3 млн. долл. По расчетам компании, на ликвидацию последствий аварии и восстановление окружающей среды в месте разлива нефти понадобится 1 млн. долл. На этой основе в бухгалтерском журнале компании данное хозяйственное событие будет отражено следующей записью: Оценочная сумма убытка от оплаты претензий по судебному иску 1 000 000 Оценочная сумма обязательств по выполнению решения суда 1 000 000 Подобного рода обязательства, размер которых носит оценочный характер, в конечном итоге могут как совпасть, так и не совпасть с фактическими суммами, затрачиваемыми на их выполнение. В нашем примере суд может оценить стоимость природовосстановительных работ не в 1 млн. долл., а, скажем, в 1,5 млн. Учет такой разницы осуществляется в виде изменения бухгалтерской оценки. Затраты увеличиваются или уменьшаются, когда становится известной их точная сумма7. 3.2. Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции Затраты на выполнение гарантийных обязательств (ремонтов проданной продукции за счет поставщика в течение гарантийного периода) определяются оценочным путем на основе предшествующего опыта компании в этой области. Допустим, компания реализовала в предыдущем периоде продукции на сумму 300 000 долл., причем в прошлые годы ее затраты на гарантийные ремонты данного вида продукции составляли в среднем 0,4% стоимости ее реализации в течение учетного периода. Тогда в год, когда была продана продукция, в бухгалтерском журнале будут сделаны следующие записи: Денежные средства 300 000 Доход от реализации 300 000 Затраты на выполнение гарантийных обязательств 1200 Оценочный уровень задолженности по выполнению гарантийных ' обязательств 1200° Если сумма фактических затрат за период на выполнение гарантийных обязательств окажутся меньше оценочных (скажем, они будут равны 1150 долл.), то записи будут выглядеть следующим образом: Затраты на выполнение гарантийных обязательств 1150 Сумма денежных средств и других ресурсов, использованных на выполнение гарантийных обязательств 1150 Разница между оценочным и фактическим уровнями задолженности по выполнению гарантийных обязательств (в данном случае 50 долл.) останется на счете задолженности по гарантийным обязательствам. Она не будет вычитаться из затрат периода, когда был получен доход от реализации продукции, на которую была предоставлена гарантия, а будет рассматриваться как размер изменения в бухгалтерской оценке. Если фактические затраты на гарантийный ремонт в отчетном периоде превысят оценочные, то журнальные записи будут выглядеть следующим образом (допустим, что сумма фактических затрат составляет 1500 долл.): Оценочный уровень задолженности по выполнению гарантийных обязательств 1200 Затраты на выполнение гарантийных обязательств 300 Сумма денежных средств и других ресурсов, использованных на выполнение гарантийных обязательств 1500

3.3. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности В соответствии с GAAP существуют ситуации, в которых потенциальные убытки не начисляются, но тем не менее должны быть отражены в отчетности. Это ситуации, когда: степень вероятности убытка велика, но он не может быть разумным образом оценен; вероятность убытка средняя и он может быть оценен; вероятность убытка средняя и он не может быть оценен. К числу подобных ситуаций относятся предоставление гарантий по задолженности, размещаемой третьими лицами, возникновение угрозы экспроприации, гарантии аккредитивов третьего лица, а также отражение риска в связи с возможностью наводнений, пожаров и прочих стихийных бедствий. Подобного рода ситуации должны быть отражены в примечаниях к финансовой отчетности. Приведем пример такого примечания (пример вымышленный и составлен с использованием характерных формулировок): "Компания предоставила гарантии в размере 50% банковских займов, размещенных ее подразделением в Южной Корее, имеющим статус самостоятельного юридического лица. Подразделение планирует выпускать комплектующие изделия для производимых компанией компьютеров, но еще не приступило к их производству. Размер размещенных подразделением займов, по состоянию на 31 декабря 1997 г., составил около 5 млн. долл." В примечаниях к финансовой отчетности также отражаются контракты, подлежащие исполнению (executory contracts), которые уже заключены, но еще не реализованы на практике в том смысле, что в их рамках еще не была осуществлена передача ресурсов между их участниками. Суммы, предусмотренные в таких контрактах, не отражаются непосредственно в отчетах, в их табличной части, а раскрываются в примечаниях. К числу подобного рода контрактов, в частности, относятся: контракты на поставку товаров и услуг, которые не были еще предоставлены и оплачены, предоставление кредитных линий, договоры об аренде, имеющие юридическую силу гарантии оплаты, предоставленные до реального получения оплачиваемых товаров и услуг, и т.д.