GAAP

отпуска должны признаваться (начисляться) в тот год, когда сотрудники используют эти отпуска, при выполнении следующих условий: расчет отпуска осуществляется исходя из уже проработанного сотрудником в данном периоде времени; неиспользованные отпуска накапливаются; понесение затрат на оплату отпуска вероятно, поскольку сотрудник его использует;

размер затрат по оплате отпуска может быть достоверно оценен3. Задолженность по оплате отпусков сотрудникам возникает тогда, когда сотрудники не используют полагающийся им в течение финансового года отпуск и переносят его на следующий год. Для их учета в конце очередного финансового года делается корректировочная проводка, в ходе которой начисляются затраты на оплату отпуска (активный счет) и текущее обязательство по оплате отпусков (пассивный счет). При использовании сотрудником перенесенного из предыдущего периода отпуска счет текущих обязательств по оплате неиспользованных отпусков дебетуется на сумму оплаты отпуска. На ту же сумму кредитуются наличные средства. Такая корректировочная проводка обусловлена необходимостью соблюдения принципа сопоставления доходов и затрат на их получение и их отражения в одном и том же периоде: затраты на оплату отпуска оказываются отнесенными к тому периоду, когда при их помощи компанией был получен доход.

1.10.Выплата дивидендов Дивиденды по обыкновенным акциям объявляются (декларируются) советом директоров акционерного общества и с этого момента отражаются как краткосрочная задолженность компании ее акционерам, подлежащая выплате в течение учетного периода или операционного цикла (цикла деятельности) компании. Дивиденды по привилегированным акциям не объявляются и отражаются в сносках и примечаниях к финансовой отчетности.

2.Рефинансирование краткосрочной задолженности путем ее конвертации в долгосрочную В условиях напряженной финансовой ситуации и недостатка оборотного капитала компания может попытаться преобразовать свою краткосрочную задолженность в долгосрочную, что позволит оттянуть ее оплату за счет текущих активов. В соответствии с GAAP компания-должник имеет право отразить в финансовой отчетности краткосрочное обязательство как долгосрочное при условии, что до момента представления отчетности данная компания реально сможет договориться со стороной, перед которой она имеет это обязательство, о его оплате в течение нескольких учетных периодов или договориться с третьей стороной, которая оплатила бы данное краткосрочное обязательство компании в обмен на ее долгосрочное обязательство. Такие договоренности должны иметь юридическую силу и быть засвидетельствованы документально. Причем в соответствующих контрактах стороны должны принять обязательства не прерывать данную договоренность. Согласно GAAP финансовый договор, лежащий в основе переклассификации краткосрочного обязательства в долгосрочное, должен отвечать следующим требованиям: Соглашение не может быть прервано ни одной из участвующих в нем сторон (за исключением случая его невыполнения компанией-должником). Срок действия соглашения должен составлять не меньше одного года или одного операционного цикла со дня выпуска балансового отчета компании (в зависимости от того, какой из них дольше). На дату балансового отчета не должно иметь место нарушение соглашения о размещении задолженности со стороны компании-должника (или, если нарушение имело место, должен быть получен официальный отказ кредитора от претензий, связанных с нарушением). Кредитор должен показать свою финансовую состоятельность выполнить данное соглашение. Сумма краткосрочной задолженности, конвертируемой в долгосрочную, не должна превышать чистой суммы, образовавшейся в результате долгосрочной задолженности. Если по условиям сделки о рефинансировании сумма образовавшейся долгосрочной задолженности является колеблющейся (это зависит от выбора используемого для рефинансирования финансового инструмента, стоимость которого может быть привязана к показателю, подверженному рыночным колебаниям), то сумма конвертируемой краткосрочной задолженности не может превышать минимальной оценочной суммы, доступной для ее рефинансирования за счет принятия соответствующего долгосрочного обязательства. При невозможности достоверно оценить сумму, доступную для рефинансирования краткосрочной задолженности в результате ее конвертации в долгосрочную, краткосрочная задолженность не может быть переклассифицирована в долгосрочную в балансовом отчете компании4. Важнейшим требованием GAAP при конвертации краткосрочных обязательств в долгосрочные является отражение в примечании к балансовому отчету следующей информации: общее описание финансовой сделки по рефинансированию; условия долгосрочного обязательства, которое приняла на себя компания взамен краткосрочного; при погашении краткосрочного обязательства путем предоставления кредитору акций компании должны быть указаны виды этих акций, номинал и другие условия размещения у кредитора. В финансовом отчете компании должны быть указаны общий объем текущих обязательств и виды текущих обязательств, конвертированных в долгосрочные.

3.Условные убытки и оценочные обязательства

В соответствии со стандартами GAAP финансовая отчетность компании должна содержать указание на обязательства, которые могут появиться у компании при возникновении определенных событий в будущем. Такие обязательства называются условными обязательствами или условными пассивами, т.е. обязательствами, возникающими в определенных условиях. В качестве таких условий указываются "...ситуация или набор обстоятельств, предполагающих наличие неопределенности в отношении возможной прибыли (здесь и далее условная прибыль) или убытка (здесь и далее условный убыток) предприятия, которая в конечном итоге разрешится, когда в будущем возникнет или не возникнет определенное событие или, .несколько событий. Разрешение неопределенности может послужить подтверждением приобретения актива или снижения обязательства или потери или снижения стоимости актива или принятия обязательства"6. Отражение условных убытков в учете осуществляется путем начисления условных обязательств. Особенности учета условных убытков зависят от вероятности их возникновения. Вероятность убытка считается высокой, если до момента выпуска финансовой отчетности имеется информация, говорящая о вероятном снижении стоимости актива или возникновения обязательства. Если при этом размер убытка может быть установлен, то он начисляется на соответствующих счетах и отражается в балансовом отчете в качестве обязательства, в отчете о доходах и расходах в качестве убытка. В GAAP указывается несколько видов условных убытков, которые должны быть определенным образом отражены в учете: возможные убытки от невыплаты дебиторской задолженности (резерв на сомнительные долги), оценочные затраты на выполнение гарантийных обязательств, убытки в связи с исходом судебных тяжб и правовых споров, ожидаемые убытки от ликвидации сегмента (одного из направлений) деятельности компании. 3.1. Возникновение