GAAP

отражает затраты на выплату процента в отчете о прибылях и убытках. Это затраты за последние четыре месяца 1996 г. (в течение которых стали начисляться проценты по векселю), которые в соответствии с принципом сопоставления полученных доходов и понесенных расходов должны быть включены в расходы 1996 г. и в числе прочих расходов соотнесены с доходами за этот же год. Отчет о прибылях и убытках за 1996 г. Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12) 1000 В балансовом отчете за 1996 г. в разделе текущих обязательств будут отражены обязательства по выплате основной части векселя и сумма начисленных по нему процентов, подлежащих выплате. Балансовый отчет за 1996 г. Текущие обязательства Краткосрочный вексель 20 000 Задолженность по выплате процентов 1 000

При оплате векселя в срок его погашения (30 августа 1997 г.) в журнал должна быть занесена следующая запись, показывающая погашение задолженности по выплате процентов, перешедшей с прошлого года, затраты на выплату процентов, начисленные за нынешний год, затраты по выплате основного долга по векселю (все эти суммы отражаются по дебетам соответствующих счетов) и источник покрытия всех этих затрат (в данном случае это наличные средства, счет которых кредитуется на их общую сумму). Задолженность по выплате процентов 1 000 Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х8/12) 2000 Краткосрочный вексель 20 000 Денежные средства 23 000 1.2.2. Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной) В некоторых случаях в целях ускорения сбыта своей продукции или по каким-либо другим коммерческим соображениям поставщики продают свой товар покупателям, предоставляя им оплатить его векселем с заявленной ставкой процента, уровень которой значительно ниже рыночного уровня при аналогичных сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких случаях стоимость приобретенного актива отражается в книгах компании-векселедателя как текущая стоимость предстоящих выплат по такому векселю (основной части долга и процента), дисконтированная на основе текущей рыночной ставки процента по подобного рода операциям. Покажем это на следующем примере. Допустим, что: Объявленная ставка процента по векселю 0,05 Рыночная ставка процента по векселю 0,15 Стоимость приобретенного актива 10 000 Срок погашения векселя (в годах) 1 Текущая стоимость платежей по векселю составит (10 000 + 10 000 x 0,05}(PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130. По этой стоимости и будут показаны актив и вексель: Актив 9130 Краткосрочный вексель 9130 При погашении векселя денежные средства будут кредитованы на его дисконтированную стоимость и сумму процентов по векселю, начисленных по рыночной ставке. Краткосрочный вексель 9130 Затраты на выплату процентов (9130 х 0,15) 1370 Денежные средства 10 500

Если рыночную ставку процента трудно определить на основе публикуемых котировок и другой имеющейся в распоряжении компании информации, то ее можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив, при помощи таблиц будущей или текущей стоимости. 1.2.3. Беспроцентные векселя Название данного типа векселей (noninterest-bearing notes) носит во многом условный характер, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номинальную стоимость векселя (денежными средствами или неденежными активами), а фактически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой процентов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равна нынешней стоимости номинальной суммы векселя. Этим обстоятельством обусловлено еще одно название беспроцентных векселей дисконтированные векселя (discounted notes). Используя данные рассмотренного выше примера применительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 долл. это номинальная сумма векселя, а 20 000 долл. его дисконтированная стоимость: 23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000. При этом ставка дисконтирования равна фактически действующей ставке процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной (на момент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостями векселя.

Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами по чистой и валовой стоимости. 1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости

При выписке векселя он регистрируется в учете по номинальной стоимости (кредит счета краткосрочных векселей). Наличные средства дебетуются на дисконтированную сумму векселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок (дисконта) по краткосрочным векселям. Денежные средства 20 000 Скидка по краткосрочному векселю 3 000 Краткосрочный вексель 23 000 Корректировочная запись в конце учетного периода отражает расходование (амортизацию) дисконта и соответствующее начисление затрат на выплату процентов. Затраты на выплату процентов (3000х4/12) 1000 Скидка по краткосрочному векселю 1000 При составлении годовой отчетности начисленные за остаток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в расходной части отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках за 1996 г. Затраты на выплату процентов 1000 Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе текущих обязательств. Балансовый отчет за 1996 г. Текущие обязательства Вексель 23 000 Минус несамортизированная часть дисконта 2000 21 000 При погашении векселя расходуется несамортизированная часть дисконта (с 1 января по 30 августа 1997 г.), что записывается в дебет счета затрат на выплату процентов и кредит скидки по краткосрочному векселю. Сам же вексель погашается за счет денежных средств (дебет счета векселей к оплате и кредит счета денежных средств).

Затраты на выплату процентов 2000 Краткосрочный вексель 23000 Скидка по краткосрочному векселю 2000 Денежные средства 23000

1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости В качестве иллюстративного материала возьмем данные из примера учета процентного векселя. Номинальная сумма векселя (на дату погашения) составит 23 000, а дисконтированная (на момент выписки) 20 000. В результате начисления суммы процентов дисконтированная стоимость будет увеличена до размера номинальной. При выписке векселя он регистрируется в учетном журнале компании-векселедателя по дисконтированной стоимости. Денежные средства 20000 Краткосрочный вексель 20000

В конце учетного периода в журнале делается корректировочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 1996 г., а с другой увеличение стоимости долговых обязательств за счет процентов по векселю, начисленных