GAAP

Содержание: Содержание: 1 1.Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств 2 1.1.Кредиторская задолженность 2 1.2. Краткосрочные векселя 3 1.2.1. Процентные векселя 3 1.2.2. Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной) 5 1.2.3. Беспроцентные векселя 6 1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости 6 1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости 8 1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности 9 1.4.Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора 9 1.5 Начисленные обязательства 10 1.6.Авансы, и подлежащие возврату депозиты 10 1.7.Предоплаченные доходы. 10 1.8.Налоговые обязательства 11 1.9.Задолженность по оплате отпусков сотрудникам 12 1.10.Выплата дивидендов 12 2.Рефинансирование краткосрочной задолженности путем ее конвертации в долгосрочную 12 3.Условные убытки и оценочные обязательства 14 3.1. Возникновение условного обязательства в результате предъявления компании судебного иска 15 3.2. Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции 15 3.3. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности 17

1.Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств В СААР краткосрочные (или текущие) обязательства определяются как "обязательства... для ликвидации которых используются ресурсы... классифицируемые как текущие активы, или принятие других текущих обязательств"1. Наиболее характерными видами текущих обязательств являются кредиторская задолженность, краткосрочные векселя, дивиденды к выплате, отнесенные на расходы периода начисленные обязательства, авансы и возвращаемые депозиты, предоплаченные незаработанные доходы, налоговые платежи, условные платежи, подлежащая погашению в текущем периоде часть долгосрочной задолженности, кредиторская задолженность до востребования. Погашение текущих обязательств требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных. Еще один отличительный признак текущих обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или используются в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления балансового отчета (в зависимости от того, какой из данных промежутков времени дольше). Нормальный цикл деятельности организации представляет собой средний промежуток времени с момента затраты денежных средств на приобретение товаров или услуг до момента времени, когда эти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их продажи, переработки). Данный цикл включает следующие фазы: затрата денежных средств на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую продукцию, продажа продукции в кредит (путем открытия дебиторской задолженности), погашение дебиторской задолженности покупателем и поступление денежных средств. Поскольку для погашения текущих обязательств используются текущие активы, срок их жизни один и тот же.

1.1.Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность, иначе называемая счетами к оплате или торговыми счетами к оплате, представляет собой форму расчета за товары и услуги, приобретаемые в ходе периодически повторяющихся операций компании и используемые в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи. Таким образом, этот вид задолженности используется для осуществления оплаты торговых операций, обслуживающих основную деятельность компании. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки товара. 1.2. Краткосрочные векселя Краткосрочные векселя могут применяться в тех же целях, что и кредиторская задолженность, а также служить для оплаты товаров и услуг, не используемых в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям также относятся долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем учетном периоде. В зависимости от оговоренных при размещении векселя условий данный вид обязательств может обеспечиваться или не обеспечиваться теми или иными активами компании. В качестве обеспечения векселя выступает закладная на имущество компании-должника или право удержания (ареста) имущества за долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, какие именно активы используются в качестве его обеспечения. При наличии у компании краткосрочных обязательств по текущим векселям в ее отчетности должны быть отражены условия соглашения о размещении векселя и конкретно указаны активы, используемые в качестве обеспечения. В ряде случаев пользующаяся надежной деловой репутацией и доверием кредиторов компания может расплатиться и векселем без обеспечения. Различают процентные и беспроцентные векселя. На процентном векселе указывается ставка процента по нему, называемая объявленной ставкой процента (stated, rate of interest. На беспроцентных векселях ставка процента не указывается, однако это не означает, что по ним не выплачивается никаких сумм, кроме номинальной стоимости. Независимо от особенностей оформления все коммерческие инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме предполагают выплату процентов, что отражает динамику стоимости денег во времени. По беспроцентным векселям выплачивается фактическая ставка процента {effective rate of interest, или доход {yield), совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности краткосрочных вложений денежных средств. Фактическая ставка процента используется в качестве ставки дисконтирования будущих выплат по задолженности до их текущей стоимости. 1.2.1. Процентные векселя В обмен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары и услуги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения она выплачивает номинальную стоимость векселя плюс процент за один или более периодов его начисления. Если указанная на векселе ставка процента достоверно отражает степень риска, принимаемого получившей его стороной, то объявленная и фактическая ставки процента совпадают. Покажем проводку расчета компании-векселедателя за полученные активы векселем на следующем примере. 1 сентября 1996 г. компания приобрела станок стоимостью 20 000 долл., расплатившись векселем со сроком погашения один год и ставкой в 15%. Эта операция должна быть отражена в бухгалтерском журнале компании следующим образом: Денежные средства 20 000 Краткосрочный вексель 20 000 По окончании отчетного периода компания-векселедатель должна занести в бухгалтерский журнал корректировочную запись (запись, отражающую корректировку данных учета, а не самостоятельное хозяйственное событие), показывающую начисление процента по векселю в течение оставшихся четырех месяцев 1996 г.: Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12) 1000 Задолженность по выплате процентов 1000 При составлении годовой отчетности за 1996 г. компания-векселедатель