Контрольно-советующий аудит

в основном по таким направлениям: анализ системы учета; анализ статей затрат, остатков на бухгалтерских счетах; прогноз прибылей и продаж; финансовый анализ. К объектам аудиторской деятельности относятся: 1) ресурсы (финансовые, трудовые, нематериальные активы, средства и предметы труда); 2) хозяйственные процессы (основное и вспомогательное производство, сбыт и снабжение, развитие и внедрение новой техники); 3) результаты деятельности (рентабельность, прибыль, фондоотдача, себестоимость); 4) функции управления (планирование, учет, экономический анализ, регулирование). В зависимости от задач, поставленных аудитором, каждый из объектов может выделяться и рассматриваться по-разному. Например, объекты могут оцениваться в прошедшем, настоящем или будущем времени; оцениваться количественно или качественно: оцениваться в целом или по частям; находиться под постоянным контролем, периодическим или разовым. Каждый из объектов имеет различные стороны (аспекты), которые составляют предмет аудиторской деятельности. Предметом в данном случае является учет хозяйственных операций, подтверждающих реальность отчетности и ее законность, а также выявление истинного положения дел на предприятии.

2.2 Контрольно-советующие аудиторские системы

Контрольно-советующие аудиторские системы (КСАС) могут создаваться с ориентацией на следующие классы аудиторских объектов: 1)на которых бухгалтерский учет ведется вручную; 2) на которых бухгалтерский учет ориентирован на применение компьютеров. Здесь, как правило, обрабатывается значительный объем первичных бухгалтерских документов, которые составляют содержание компьютерных файлов. В этом случае КСАС может воспользоваться файлами клиента, что способствует сокращению затрат на выполнение аудита, повышению его точности и оперативности. Причем, если бухгалтерский учет у клиента автоматизирован, то аудитор при выполнении своих функций обязан руководствоваться стандартом, регламентирующим аудиторскую деятельность в условиях компьютерной обработки данных. Этот же стандарт должен быть положен и в основу деятельности разработчика КСАС, что позволит ему правильно учесть специфику автоматизированного бухгалтерского учета. Кроме того, стандарт поможет упорядочить работу по выяснению организационной формы компьютерной обработки учетной информации клиента. При этом необходимо выяснить степень Централизации обработки данных: данные обрабатываются на локальных компьютерах или на соединенных в сеть. Ответы на эти вопросы идентифицируют вполне определенный класс клиентов, который и предопределяет стратегию создания КСАС. Однако прежде чем перейти к изложению возможных стратегий создания аудиторской системы, необходимо выяснить, какие цели при этом преследуются и какие ставятся задачи. Согласно общим положениям построения организационно-экономических систем, изложенным в, аудиторские системы должны состоять из функциональной и обеспечивающей частей. Функциональная часть это совокупность экономико-математических и экономико-организационных моделей, а также методов, методик и приемов выполнения аудита. Обеспечивающая часть, предназначенная для автоматизации процесса аудита, представленного в первой части, состоит из информационного, программного, технического и прочего обеспечения. Рассмотрим эти части более подробно. Аудит область специфическая: с одной стороны, это проверка финансовой и иной документации, а с другой выдача профессионального совета по улучшению учета и финансово-хозяйственного состояния предприятия. Иными словами, такие системы должны совмещать контрольные и советующие функции, что вносит дополнительные трудности в их разработку. Как уже отмечалось, такие системы называются контрольно-советующими аудиторскими системами (КСАС). Для того чтобы выяснить, какие задачи должна решать КСАС, т. е. чем должна быть наполнена ее функциональная часть, следует разделить всех потенциальных пользователей системы на группы и выяснить, какие цели преследует каждая из этих групп. На рис. 1.1.1 представлены следующие субъекты, заинтересованные в результатах аудита: профсоюзы, рабочие; акционеры, собственники; банки, кредиторы; налоговая служба, страховые компании; правосудие и прочие государственные органы. Каждая из выделенных групп пользователей результатов аудита преследует свои интересы. Например, профсоюзы заинтересованы в сохранении рабочих мест, увеличении заработной платы, акционеры и собственники в увеличении рентабельности предприятия и стоимости акций, банки и кредиторы в выяснении платежеспособности и ликвидности предприятия, государство в своевременной уплате налогов субъектами предпринимательской деятельности.

2.3. Стандарты аудита

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу "Аудит" на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудиторские стандарты включает в себя четыре основных вида: · Общие стандарты; · Рабочие стандарты; · Стандарты отчетности; · Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

2.4. Квалификационные требования к аудиторам

Вопросами аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности занимаются: · По общему аудиту и аудиту бирж, благотворительных фондов и инвестиционных институтов - Центральная аттестационная комиссия Министерства финансов; · По банковскому аудиту - Центральная аттестационная комиссия Центрального банка; · По аудиту страховых организаций - Центральная аттестационно - лицензионная комиссия Министерство финансов. К аттестации допускаются лица имеющие экономическое или юридическое образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста ревизора, руководителя предприятии, научного работника или преподавателя по экономическому профилю. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суд с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово - хозяйственных отношений в период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке. Аттестация проводится на базе учебно - методических центров по обучению и переподготовке аудиторов. Претендент представляет в соответствующую комиссию следующие документы: · Заявления; · Нотариально заверенные копию диплома о высшем образовании и выписку из трудовой