Аудит и ревизия кассовых дисциплин и кассовых операция в Республике Беларусь

вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Таблица 2 Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами: по дебетупо кредиту 50 Касса 50 Касса 51 Расчетные счета 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58 Финансовые вложения 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 71 Расчеты с подотчетными лицами 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 90 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 75 Расчеты с учредителями 68 Расчеты по налогам и сборам76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 79 Внутрихозяйственные расчеты 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 85 Уставный капитал 71 Расчеты с подотчетными лицами 96 Целевое финансирование 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 46 Реализация готовой продукции 75 Расчеты с учредителями 31 Доходы будущих периодов 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Прибыли и убытки 79 Внутрихозяйственные расчеты и др. 85 Уставный капитал 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 80 Прибыли и убытки и др. Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу, табл. 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу Дебет счета 50 (операции)Кредитуемые счетаПолучены в кассу:в возмещении издержек обращения44зачислена выручка:от продажи товаров и оказанию услуг46от продажи прочего имущества48по чеку наличные деньги51платежи от покупателей и заказчиков62в погашение задолженности по претензиям63от подотчетных лиц71от членов трудового коллектива в погашение долга по беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный материальный ущерб (73-2)73погашение дебиторской задолженности76за счет краткосрочных кредитов банка90выявлены при инвентаризации кассы излишкиденежных средств80-3 По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов. Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы, табл. 4. Таблица 4 Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы Кредит счета 50 (операции)Дебетуемые СчетаВыбыли из кассы:за наличные деньги приобретены:материалы, включая расходы по доставке10МБП, включая расходы по доставке12внесены наличные деньги на расчетный счет51приобретены марки, конверты, путевки в дома отдыха, пансионаты, санатории56оплачены счета поставщиков за услуги и приобретенное имущество60в погашение задолженности по претензиям63выдана заработная плата70выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам71выданы беспроцентные ссуды членам трудового коллектива73-1выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим и физическим лицам суммы, удержанные из заработной платы (76-1), депонированная заработная плата (76-2), требования разных кредиторов (76-3)76 Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями. 2.2. Аудит кассовых операций Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль. Штейнман М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный контроль один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место»6. Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей. Белов Н.Г.7 классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером. Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы. Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого Через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция. Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств. Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, являются Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты