Особенности учета МБП

Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"); - для предприятий розничной торговли предусмотрен учет товаров включая НДС (п. 41 Инструкции Госналогслужбы России от 17.70.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Положения пункта 10 ПБУ 5/98 применяются в случае, когда в договоре о бартере не определена сумма сделки, что допускается пунктом 3 статьи 424 ГК РФ. Однако, оговорив только перечень и количество обмениваемых ТМЦ, участники сделки должны исчислить НДС не только исходя из себестоимости реализуемого по бартеру товара, но и произвести его доначисление исходя из уровня рыночных цен или цен реализации в предшествующие 30 дней (п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Доначисление производится за счет финансовых результатов деятельности организации, но без учета убытков для целей налогообложения. Согласно пункту 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при реализации ТМЦ по цене не выше себестоимости предприятия должны представить в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль соответствуете дополнительные расчеты для доначисления налога на прибыль. Аналогичные доначисления необходимо произвести по дорожным налогам в соответствии с пунктами 3 и 17 Инструкция Госналогслужбы России от 15.05 95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Во избежание доначисления налогов стороны могут воспользоваться положениями статьи 432 ГК РФ, согласно которой договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. При этом существенными являются все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Одним из таких условий, согласно пункту, 1 статьи 424 ГК РФ, может являться цена договора. Цена по договору может быть установлена на уровне выше себестоимости ТМЦ, но ниже рыночного уровня цен. В этом случае фактическая себестоимость приобретенных по бартеру материально-производственных запасов должна определяться ценой договора. Иными словами, положения пункта 10 ПБУ 5/98 допускают исключения. Напомним, что порядок отражения в бухгалтерском учете бартерных операций разъяснен письмом Минфина России от 30.10.92 № 76-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе". Содержащееся в пункте 14 ПБУ 5/98 указание о порядке пересчета в рубли стоимости приобретенных за иностранную валюту материально-производственных запасов основывается на требованиях пунктов 12 и 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), а также пунктов 2 и 3.3 ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 50). Напомним, что основанием для отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов является факт перехода прав собственности на них в соответствии с условиями договора. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, под которой подразумевается вручение вещи приобретателю, передача коносамента или иного товарора спорядительного документа на нее, если иное не предусмотрено договором. Классификатор условий поставки (приложение 4 к приказу ГТК России от 25.12.96 № 774), а также Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-90 содержат широкий диапазон условий поставки от EXW("C завода"), предполагающего переход к покупателю права собственности на товар при непосредственном получении его со склада изготовителя до DDP ("Поставка с оплатой пошлины"), возлагающего на поставщика максимальные обязанности по доставке товара. В качестве дополнительного условия перехода права, собственности на товар может выступать факт его оплаты. В связи с этим первичными документами, указывающими дату, на которую необходимо определять установленный Банком России курс рубля к соответствующей валюте, являются либо накладная на непосредственное получение товара на складе поставщика, либо транспортные документы в виде коносамента, авианакладной, почтовой квитанции, накладной на наземную перевозку груза, других транспортных документов, принятых в международной практике, либо платежные документы. Заметим, что данные о стоимости импортируемого товара, указываемые в ГТД, предназначены для целей исчисления таможенных платежей и налогов, а не для определения балансовой стоимости декларируемого имущества. Рекомендуемые бухгалтерские проводки Поставка товара на условиях предварительной оплатыДт 61 Кт51Выплачен аванс Дт 07, 10,12,41 Кт 60 Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ) Дт19/1 Кт 60Отражена сумма НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ) Дт 60 Кт 61Погашены взаиморасчеты с поставщиком Дт19/2 Кт19/1 Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный" Дт 68/ндс Кт19/2Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом Дт 07, 10, 12,41 Кт26/склад Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимости приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете Поставка товара на условиях последующей оплатыДт 07,10,12,41 Кт 60Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ) Дт19/1 Кт 60 Отражена сумма НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ) Дт 60 Кт51 Погашены взаиморасчеты с поставщикомДт 19/2 Кт 19/1 Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный" Дт 68/ндс Кт19/2 Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом Дт 07, 10, 12, 41 Кт26/склад Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимости приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчетеПоставка товара при аккредитивной форме расчетовДт55 Кт51 Открыт аккредитив Дт 60 Кт55 Поступила выписка из банка об освоении аккредитива в связи с отгрузкой товара и представлением отгрузочных документов Дт 07, 10, 12, 41 Кт 60 Приняты к учету ТМЦ по субсчету "В пути" без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ) Дт19 Кт 60 Отражена сумма НДС по субсчету "По ТМЦ в пути" (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ) Дт 07, 10, 12, 41 Кт 07, 10,12,41Приняты к учету поступившие ТМЦ и списаны с субсчета "В пути" на соответствующие субсчета Дт 19/2 Кт 19 Сумма НДС переведена с субсчета "По ТМЦ в пути" на субсчет "Оплаченный" Дт 68/ндс Кт19/2 Сумма НДС отнесена на расчеты