Учет основных средств

необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов. Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием основных средств, будет использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». Покупка основных средств за денежные средства отражаются в учете следующим образом: Пример: фирма приобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч. НДС) и оплатила расходы на сборку т установку мебели в сумме 250грн. Таблица 1

Если для приобретения или создания основного средства предприятие пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение которого они оплачивались. Первоначальная стоимость основных средств, созданных хозяйственным способом, определяется как сумма прямых и накладных расходов, непосредственно связанных с их изготовлением. При создании основных средств хозяйственным способом используются следующие бухгалтерские записи: Таблица 2

Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами основных средств не должна превышать их справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется суммой, по которой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами. При строительстве объектов основных средств подрядным способом бухгалтерские записи идентичны записям при покупке основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал предприятия оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дт 10 «Основные средства» Кт 46 «Неоплаченный капитал» Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. В бухгалтерском учете будет сделана запись: Дт 10 «Основные средства» Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». Дополнительно понесенные при этом затраты на транспортировку и подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включается в его первоначальную стоимость. Например: при создании предприятия одним из учредителей в качестве взноса в уставный капитал по согласованию всех учредителей была внесена производственная линия справедливой стоимостью 11000 грн., затраты на доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС). Таблица 3.

Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами. Подобные объекты объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными и неподобными объектами основных средств на примере фирмы «Х». Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли: Объект «А»: - первоначальная стоимость 50000 грн. - накопленный износ 30000 грн. - определенная справедливая стоимость 27600 грн. Объект «В»: - справедливая стоимость 27600 грн. Вариант 1. Обмен подобными объектами основных средств без денежной доплаты. В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта будет равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Такая операция может иметь место, если, к примеру, фирма «Х», расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в Одессе. Таблица 4

Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств финансовый результат не определяется. Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного периода. Если в нашем примере справедливая стоимость объекта «А» равна 18000 грн., проводки выглядят следующим образом:

Таблица 5

Вариант 2. Обмен неподобными объектами без денежной доплаты. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств. Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ей цех по изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом случае будут иметь место следующие записи: Таблица 6

Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежной доплатой. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе обмена. Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не может превышать его справедливой стоимости. Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в 1500 грн.: Таблица 7

Выше были перечислены способы зачисления объектов основных средств на баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате: - продажи; - безвозмездной передачи; - несоответствия критериям признания активом. Финансовый результат при выбытии основных средств определяется как разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств. В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются, соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта. Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств. Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной стоимостью 17300 грн., накопленный износ 5600 грн. Вариант 1. Предприятие «N» приняло решение реализовать станок за 18000 грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги. Таблица 8

В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости, бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от реализации основных средств будет