Налоговое планирование

критерий минимизации налогов Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме Всю систему экономических, финансовых и правовых отношений предприятия необходимо рассматривать под углом минимизации налогов и проводить комплекс соответствующих мероприятий Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно, да и просто неприлично Однако если к этому изначально стремиться и соответственно действовать, то степень налогообложения налогоплательщика будет существенно меньше Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения Во-вторых, по причинам системного характера - в современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных возможных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит будут существовать такие действия, которые будут более выгодными налогоплательщику В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты Оно прямо затрагивает интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Для нас важны именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков -юридических и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового планирования Для них наиболее интересны финансовый, правовой и организационный аспекты Очень важное значение для оптимизационного налогового планирования имеет анализ и планирование экономической деятельносги предприятия. На самом деле, конечно, налоговое планирование являегся 132 ГЛАВА IX НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ всего лишь составной частью общего экономического планирования налогоплательщика Но нашей целью является изучение именно налоговых аспектов, и поэтому пока общее планирование для нас не столь важно Наверняка среди читателей этой книги найдутся люди, которым уже пора серьезно заняться планированием своего пусть самого простого бизнеса, а они в силу психологической инерции еще этим не занимаются Может быть, для них понимание того, что для получения возможности реально экономить на налогах, не воюя с законом, нужно впрямую заняться планированием, станет первым шагом к новому позитивному экономическому мышлению Разработка и осущес1вление планов вообще, планов удачных, планов неудавшихся и самых разных очень способствует пониманию ситуации на рынке и на предприятии и является основой для принятия в будущем эффективных решений Оптимизационное налоговое планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано без анализа и планирования, то есть сбора и целенаправленной переработки информации с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного бизнеса Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность имеет разносторонний характер Для таких предприятий очень важно разделить материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели для каждого вида деятельности Управленческий учет очень внимательно рассматривает расходы и доходы так называемых центров ответственности предприятия Для целей налогового планирования эти самые центры необходимо рассматривать и как центры по формированию налоговых платежей Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе расчетно-аналитический, балансовый, нормативный и оптимизации Оптимизация реализуется при выборе лучшего из нескольких существующих вариантов Фактически этот же метод используется и при оптимизационном налоговом планировании Оптимизационное налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических действий, налоговых схем и их документального оформления, направленную на минимизацию налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями Под постоянными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят Под переменными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые каким-либо образом от него зависят 133 ГЛАВА IX НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Формулу оптимизационного налогового планирования можно представить следующим образом: ОНП = mm F (пост 1 - пост Н, перем.1 - перем М), где' F - функция налогообложения, зависящая от экономических показателей конкретного предприятия, пост - постоянные экономические показатели, Н - их число, перем - переменные экономические показатели, М их число При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и переменных экономических показателей. Дело в том, что чем большим количеством переменных показателей можно свободно пользоваться, тем больше степеней экономической свободы, тем легче можно решить поставленную задачу налоговой минимизации Практически все попытки реализации оптимизационного налогового планирования приводят к налоговым схемам с какими-либо ограничениями и изъятиями, и чем меньше будет число ограничений в конкретной схеме, тем она будет проще и эффективнее Постоянные показатели зависяг как от внутренних условий хозяйствования предприятии (стоимость сырья, величина зарплаты и тд), так и от внешних условий (необходимость лицензирования и подчинения установленным правилам, мнение контрольных органов, воплощенное в нормативных актах, специфика регионов и т д) К переменным показателям можно отнести организационно-правовую форму предприятия, вид и качество реализуемой продукции (работ, услуг), формы взаиморасчетов и т.п. В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса хозяйствующего субъекта и вида договора, который он применяет В целях налогового планирования очень важно бывает своевременно отказаться от привычных, давно применяемых схем бизнеса и расчетов Если в рамках существующих схем невозможно добиться существенных результатов, значит, пришло время менять сами схемы Тогда оптимизация должна проводиться не только в рамках действующей схемы бизнеса, но и между различными возможными схемами бизнеса Достаточно показательно в этом смысле отношение предпринимателей к юридическим лицам Многие из них продолжают относиться к предприятиям с излишним уважением и почтением На самом деле предприятие