Налоговое планирование

ГЛАВА IX НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ надо иметь в виду не столько побуждения отдельных лиц, хотя бы и самых выдающихся, сколько те побуждения, которые приводят в движение большие массы людей, целые народы, а в каждом данном народе, в свою очередь, целые классы К Маркс, Ф Энгельс Соч Т 21, с 307 308 9.1. Классификация. Налоговое планирование в нашей стране как отрасль знания до сих пор не имело своей классификации А ведь даже самые общие повседневные разговоры о налогах и налоговом планировании предлагают нам вполне логичный подход. О чем прежде всего говорят люди, упоминая налоги и налоговое планирование9 Платить налогов поменьше и, по возможности, без проблем с законом Исходя из этого, можно предложить достаточно простую и удобную классификацию видов или направлений налогового планирования Используем два следующих критерия разграничения видов налогового планирования законность действий налогоплательщика, то есть насколько действия налогоплательщика соответствуют закону Для простоты примем две жесткие альтернативы налогоплательщик либо не нарушает закон, либо нарушает, степень налоговой нагрузки, платит ли он налоги, не предпринимая действии по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налоги Альтернативы следующие: платит как обычно, или минимизирует При совместном использовании данных критериев получаются 4 вида налогового планирования: действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классическим налоговым планированием, действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом производятся по возможности минимально Назовем это оптимизационным (минимизационным) налоговым планированием, действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся Назовем это вульгарным (противозаконным) налоговым планированием, действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи производятся как положено Этот вид налогового планирования в реальной жизни практически отсутствует, хотя иногда отмечались и подобные случаи Соответственно на практике получаются три основных вида налогового планирования классическое, смысл заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплаты налогов, оптимизационное (минимизационное) налоговое планирова-ние(ОНП), при котором налогоплательщик путем использования и манипулирования существующим законодательством планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов В рамках ОНП налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально, вульгарное (противозаконное) налоговое планирование, при кото ром налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей С точки зрения голой экономики это выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика (или по крайней мере их вероятность) При существующем порядке вещей большинство руководителей современных российских предприятий формально являются нарушителями налогового и даже уголовного законодательства Несмотря на значительное количество налоговых дел в судах общей юрисдикции и арбитражных судах преобладающая часть налоговых правонарушений и преступлений остается вне поля зрения контрольных и правоохранительных органов Фактически нарушение формальных правил налогообложения является общеупотребимой в российском бизнесе практикой, то есть обычаем делового оборота Это касается многих налогов, но уж совершенно точно - сборов во внебюджетные фонды и подоходного налога при выплате зарплаты. Несмотря на большое количество существующих в РФ налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, дорожные налоги, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, возрастает Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон Налоговое планирование в большей части направлено на минимизацию именно основных налогов Достаточно часто уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных Рассмотрим подробнее виды налогового планирования Классическое налоговое планирование. Важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, направленное на корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов Впрямую затрагивает проводимые налогоплательщиком учет, отчетность, планирование экономической деятельности Для целей классического налогового планирования очень важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет Важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете Основное внимание персонала, отвечающего на предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежании учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезных последствиям Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно негативно Самый лучший подход по отношению к документам (при этом не переходя грань разумного) - иметь оправдательный документ на каждую сделку или движение финансов Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами Новый Налоговый кодекс предоставляет для предприятий возможность использовать целый набор налоговых кредитов, то есть отсрочек платежей, позволяющих перенести текущие налоговые 131 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ платежи на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов Оптимизационное налоговое планирование. Оптимизационное налоговое планирование - деятельность в рамках закона, направленная на минимизацию налоюв Оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно другой подход к организации бизнеса К обычным критериям построения бизнеса необходимо добавить и постоянно учитывать