Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента. В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ №166-ФЗ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки. Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ. Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на четыре основные группы: оплата за отработанное время; оплата за неотработанное время; единовременные поощрительные выплаты; вознаграждения работникам списочного состава. Каждая из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ. Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период. В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов. Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключен трудовой договор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнормативные командировочные расходы за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с которыми не заключен трудовой договор, была выдана материальная помощь в натуральной форме по 4000 руб. Индивидуальный предприниматель одновременно осуществлял профессиональную деятельность нотариуса. В октябре он получил доход 5000 руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель; как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога по доходам, начисленным в пользу работников, составит. 15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб. По индивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с 5000 руб. Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога составит: 24000 +5000= 29000 руб. Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов (профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов. В состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов, используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультационных, услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). К удержаниям по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы недостач, хищений. Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. К ним относятся: государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работников; компенсации за неиспользованный отпуск. При оплате работодателем командировочных расходов на основе представленного авансового отчета подотчетного лица по командировке как внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению: суточные в пределах установленных норм; стоимость проезда до места назначения и обратно при наличии проездных билетов; комиссионные сборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи; сборы за оформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т. п. Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной помощи, выданной работодателями работникам: в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; в связи со смертью члена (членов) семьи работника. Не включаются в налогооблагаемую базу и такие выплаты социального характера, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей выплачиваются по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, за счет средств нераспределенной прибыли организации. Не включаются в налогооблагаемую базу: суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций; выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям: материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;