Учет товарных операций в оптовой торговле

прибыли "по оплате", информацию о состоянии взаиморасчетов с комиссионером можно получить организацией учета на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", на котором следует отражать стоимость отгруженного товара в отпускных ценах, а в качестве шифров аналитического учета использовать номера счетов-фактур. Предварительно условимся, что аналитический учет на счету 45 построен так же, как и на счете 008 (по сути попартионный учет), и что комитент в счетах-фактурах указывал цены, превышающие учетные на 25%. В таблице 4 учтена ситуация прихода двух платежей комиссионера в течение одного месяца. Счет 76-8 используется комитентом для учета расчетов с комиссионером по суммам его вознаграждения (аналитический учет по комиссионерам). На исчисленную таким образом общую сумму (25+9,47 = 34,47 р.) комитент в текущем месяце выписывает счет-фактуру на имя комиссионера. Если отчет комиссионера снабжен, к примеру, приложением в виде акта на обнаруженную недостачу тары, то отраженная в акте стоимость ТМЦ должна быть снята с суммы задолженности комиссионера сторнирующими записями Дебет счета 008 и Дебет счета 45, Кредит счета 40(41) с внесением в учет исправительных записей. Таблица 4. Хозяйственные операции у комиссионераКорреспонденция счетовСумма тыс. руб.ДебетКредитОтгружен товар комиссионеру по счетам-фактурам №1 №2 №3 и учтено его вознаграждение (5%) 008, 001 008, 002 008, 003

008, 001 008, 002 008, 003 500 300 200 25 15 10Отгружено товаров по партиям (счет-фактур)45,001 45,002 45,00340(41)400 240 160Получены платежи от комиссионера:1. В оплату по счету-фактуре №1 сальдо по счетам 008, 001, т.е. 500 25 = 475 т.р.

Начислена сумма вознаграждения Учтен НДС в сумме вознаграждения Сумма вознаграждения включена в оборот по реализации НДС в возмещение51 46

44 19 76-8 6846 008,001 45,001 76-8 76-8 46 19475 475 400 20,8 4,2 25 4,22. В оплату по счету-фактуре №2 получено 180 т.р., т.е. 180:285 = 63,2% Отнесено на реализацию 240*63,2% = 151,7 т.р. Начислена сумма вознаграждения от реально полученных средств ((180:95%)*5%) = 9,47 т.р. (всего, в том числе НДС 9,47 * 16,6 = 1,58) Учтен НДС в сумме вознаграждения Сумма вознаграждения включена в оборот по реализации (удержана комиссионером) НДС в возмещение НДС, начисленный по итогам месяца в челом (689,47*16,6%) 51 46

44 19

76-8 68 4646 008,002 45,002

76-8 76-8

46 19 68180 180 151,7

7,89 1,58

9,47 1,58 114,91Из таблицы 4 следует предложение, что комиссионер за отчетный месяц получил выручку от продажи товаров комитента на сумму 689,47 т.р. ((475 + 180):95%)*100%. Если же по его отчету перед комитентом окажется, что реально им была получена выручка, к примеру, в сумме 789,47 т.р., т.е. превышающая расчетную на 100 т.р., то таблица 4 будет иметь продолжение. Реализация товаров на дополнительную сумму 100 т.р. существует реально. Следовательно, она должна найти отражение в учете комитента. Но, поскольку реальных денег он не получал, а учетная политика у него в части признания прибыли по оплате, то, как собственный доход, так и вознаграждение комиссионеру, безусловно, должны найти отражение в начислениях будущих доходов и расходов по оплате вознаграждения комиссионера. Поэтому в начале комитент отразит несовпадения данных отчета комиссионера с реальными дебетовыми оборотами на своих счетах денежных средств, образованных поступлениями оплат комиссионера следующим образом (принцип организации аналитического учета на синтетических счетах по номерам счетов-фактур комитента). Все издержки обращения, связанные с выплатами комиссионного вознаграждения, в конце месяца комитентом будут записаны: Дебет счета 46, Кредит счета 44. Важным, на рассматриваемом отрезке времени, представляется факт переплаты комиссионером НДС: по декларации за первый месяц он должен будет заплатить сумму НДС, исчисленную с объема выручки, недоплаченной комитенту (это кроме суммы НДС, начисленной с объема признанного вознаграждения). В течение второго периода названную сумму НДС он перевел в составе платежа по факту на расчетный счет комитента, тем самым, приняв её в зачет. Если бы счет-фактура комитента №2 был последним во взаиморасчетах партнеров, то комиссионеру пришлось бы обращаться в налоговую инспекцию с просьбой вернуть излишне произведенный по итогам первого месяца налоговый платеж в бюджет. Продолжение таблицы 4. По отчету комиссионера за текущий месяцНачислена претензия по отчету (счет-фактура №2) Начислены расходы по комиссионному вознаграждению (5% от 100 т.р. выручки комиссионера, в том числе НДС=0,8 т.р.) НДС в комиссионном вознаграждении (в сумме обороты составят величину расхождений по отчету комиссионера в 100 т.р.)63,002

31,002

1983-8

76-8

76-895

4,2

0,9Поступление выручки от комиссионера в следующем месяцеПоступил платеж в оплату счета-фактуры №2 в сумме 150 т.р., в том числе: 95 т.р. в погашение задолженности за предыдущий месяц (счет-фактура №002 оплачена полностью) В оплату по счету-фактуре №2 (остаток на счет 008,002 был 105 т.р.) получено 105 т.р., т.е. 105:285 = 36,8% сальдо по счету 45,002 Отнесено на реализацию: 240*36,8% = 88,3 т.р. (счет 45,002 оказывается закрытым) Относится на издержки отложенное вознаграждение и НДС по нему в возмещение По выручке, относящейся к текущему, делаются уже обычные проводки, в частности, вознаграждения (10:95%*5% = 0,53 (НДС 0,09)) НДС в возмещение в составе комиссионного вознаграждения Сумма вознаграждения включена в оборот по реализации (5 + ).53 = 5,53) НДС начисленный ((105 + 5,53)*16,6%) всего (выручка + комиссионное вознаграждение комиссионеру)51 83-8 51

46 44 68

44 19 68

76-8

4663,002, 46 46 008,002

45,002 31,002 19

76-8 76-8 19

46

6895 95 10 105

88,3 4,2 0,8

0,44 0,09 0,09

5,53

17,5Возможна и третья ситуация сумма вознаграждения оказалась в данном периоде для комиссионера избыточной, перекрывающей текущие и плановые суммы его денежного оттока. Это обстоятельство дало ему возможность произвести дополнительные платежи в адрес комитента в обсуждаемом периоде. Комиссионер, тем самым, уменьшит свои налоговые обязательства по уплате НДС, а у комитента, наоборот, такие обстоятельства возрастут. Поскольку в данном случае комиссионер производил расчеты не за то, что реально было продано, а за те ТМЦ, которые он считал проданными (метод ФИФО), то квалифицировать этот платеж, как отражение факта перехода права собственности к организации-комиссионеру на сумму платежа, не представляется возможным. М. Джаарбеков (7) раскрывает особенность учета НДС по договору комиссии. Понятие "участие в расчетах" применяется для тех случаев, когда посредник участвует в расчетах между комитентом и покупателем товаров, т.е. денежные средства за реализованные товары поступают на расчетный счет посредника, а посредник рассчитывается