Учет товарных операций в оптовой торговле

46 выручку от реализации не товаров, а услуг; во-вторых, большинство товаров на пути от производителя к потребителю продаются многократно, и каждый продавец отражает у себя реализацию на кредите счета 46, т.е. почти всегда имеет место многократный счет реализации. По нашему мнению, комитент должен начислять в бюджет ту сумму НДС, которую уплатил покупатель за реализованные товары. Согласно п.19 Инструкции по НДС у комитента сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру, и суммами налога, уплаченными поставщиком товаров. В данном случае под суммой налога по товарам, передаваемым комиссионеру, понимается сумма налога, полученная от покупателя. Определение облагаемого оборота по НДС у комиссионера зависит от того, участвует ли он в расчетах за реализуемые товары. Если нет, то облагаемым оборотом будет сумма комиссионного вознаграждения. Если да, то стоимость товаров, реализуемых исходя из применяемых цен без НДС (п.19 Инструкции по НДС). Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру. Такая разница возможна, если товары реализуются по более высоким ценам, чем указано комитентом в счете-проформе. Однако, поскольку эта разница распределяется, как правило, между комитентом и комиссионером, у последних она представляет не что иное как комиссионное вознаграждение (или его часть). Следовательно, даже если комиссионер и участвует в расчетах за товары, реализуемые по договору комиссии, в конечном итоге он начисляет НДС только с суммы комиссионного вознаграждения. Из вышеуказанных вариантов на практике чаще всего встречаются варианты А1 и А2, Рассмотрим применяемые в этих случаях основные учетные записи (см. табл. 1 и 2). При этом, к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета: 76-1 "Расчеты с комитентами", 76-2 "Расчеты по начисленному НДС", 76-3 "Расчеты с комиссионерами". Если у комитента моментом реализации для целей налогообложения является оплата товаров, и деньги от покупателя комиссионером получены в одном отчетном периоде, а комитенту перечислены в следующем, то возникают следующие особенности в учете: У комиссионера: На сумму НДС с выручки, причитающейся комитенту, дополнительно делаются записи: а) в периоде получения денег от покупателя: Дт субсчет 76-1 "Расчеты с комитентом" Кт счет 68 "Расчеты с бюджетом" б) в периоде перечисления денег комитенту: Дт счет 68 "Расчеты с бюджетом" Кт счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Смысл этих записей заключается в том, что поскольку товары оплачены покупателем, то НДС по этим товарам должен быть начислен бюджету в периоде их оплаты (как комиссионером, так и комитентом). Поскольку комитент в данном периоде еще не получил выручку за реализованные товары, НДС за него в бюджет начисляет комиссионер. В следующем отчетном периоде (после получения денег комитентом от комиссионера) первый начисляет НДС бюджету, а второй ликвидирует сделанную в предыдущем отчетном периоде запись по начислению бюджету НДС за комитента. У комитента: 1. Записи 2.1-2.5 делаются до получения денег от комиссионера. 2. Запись 2.8 делается только на сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров. 3. Остальные записи делаются после получения денег от комиссионера.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. (вариант А1) № записиФакт хозяйственной жизниКорреспонденция счетовДебетКредит1. У комиссионера1.1Получены товары от комитента (на стоимость по счету-проформе) 0041.2Отгружены товары покупателю: А) на продажную стоимость (с НДС) Б) на стоимость по счету-проформе 62 76-1 0041.3Начислено причитающееся комиссионное вознаграждение76-1461.4Отражен в учете НДС с суммы комиссионного вознаграждения, если моментом реализации для целей налогообложения является: А) отгрузка товаров Б) оплата товаров

46 46

68 76-21.5Списан доход по сделке46801.6Получены деньги от покупателя51621.7Перечислены деньги комитенту76-1511.8Перечислен бюджету НДС68511.9Начислен бюджету НДС с суммы комиссионного вознаграждения, если моментом реализации у комиссионера является оплата

76-2

682. У комитента2.1Переданы товары комиссионеру45412.2На основании извещения комиссионера отражена в учете реализация товаров (на продажную стоимость с НДС) 62 462.3Списаны реализованные товары46452.4Отражен в учете НДС на реализованные товары, если моментом реализации для целей налогообложения является: А) отгрузка товаров Б) оплата товаров

46 46

68 76-22.5Списан валовой доход от реализации товаров46802.6Получены деньги от комиссионера (выручка минус комиссионное вознаграждение) 51 622.7Отражено в учете комиссионное вознаграждение: А) на сумму НДС Б) на сумму вознаграждения без НДС 19 44 62 622.8Зачтен НДС, уплаченный поставщиком товаров к комиссионеру 68 192.9Перечислен бюджету НДС68512.10Начислен НДС на реализованные товары (если моментом реализации является оплата) 76-2 682.11Списаны издержки обращения4644 Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету реализации товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. (вариант А2) № записиФакт хозяйственной жизниКорреспонденция счетовДебетКредит1. У комиссионера1.1Получены товары от комитента0041.2Отгружены товары покупателю0041.3Начислено причитающееся комиссионное вознаграждение (на основании извещения комитенту о продаже товаров) 76-1 461.4Отражен в учете НДС с суммы комиссионного вознаграждения 46 681.5Списан доход по сделке46801.6Получено вознаграждение от комитента5176-11.7Перечислен бюджету НДС6851Примечание: Если у комиссионера моментом реализации для целей налогообложения является оплата, то запись 1.4 выглядит следующим образом. В дальнейшем, после получения денег от комитента делается дополнительная запись.

76-2

682. У комитентаСм. таблицу 1, записи 2.1 2.52.6Получены деньги от покупателя51622.7Начислено вознаграждение комиссионеру: А) на сумму НДС Б) на сумму вознаграждения без НДС 19 44 76-3 76-3См. таблицу 1, записи 2.8 2.112.12Перечислено вознаграждение комиссионеру76-351 Далее, Гоголев А.К. (6) рассматривает ситуацию, при которой расчеты комиссионера с комитентом производятся исключительно из сумм получаемой им на счета учета денежных средств выручки от реализации комиссионных товаров. Согласно Указу Президента РФ от 18.08.1996г. №1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного обращения" (далее Указ) запрещено "зачисление представителям на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от указанных сделок на расчетный счет доверителя". Таким образом, оборота по кредиту счета 46, т.е. признания факта реализации и получения дохода у комиссионера, существовать не должно