Учет товарных операций в оптовой торговле

выручка от реализации товаров определяется по оплате. А) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость приобретаемого товара до момента его отгрузки поставщиком. Дт 51 Кт 64 получена предоплата в счет предстоящей поставки товаров; Дт 64 Кт 68 начислена сумма НДС с полученной предоплаты; Дт 60 Кт 51 перечислена оплата в счет предстоящей поставки товаров; Дт 41 Кт 60 оприходованы товары, отгруженные поставщиком на основании счета-фактуры, выписанного на имя торговой организации; Дт 19 Кт 60 отнесена сумма НДС по оприходованным товарам; Дт 68 Кт 19 сумма НДС по оприходованным товарам отнесена на расчеты с бюджетом; Дт 46 Кт 41 списана стоимость реализуемых товаров; Дт 46 Кт 44 списаны издержки обращения; Дт 68 Кт 64 восстановлены суммы НДС, уплаченные с авансов; Дт 64 Кт 46 отражена выручка от реализации товаров; Дт 46 Кт 68 начислена сумма НДС со всей стоимости товара, отгруженного поставщиком покупателю. Б) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость товара после отгрузки его поставщиком. Дт 41 Кт 60 оприходованы товары, отгруженные покупателю на основании счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации; Дт 19 Кт 60 сумма НДС по оприходованным товарам; Дт 46 Кт 41 списана стоимость товаров, отгруженных поставщиком; Дт 46 Кт 44 списаны издержки обращения; Дт 62 Кт 46 выписаны расчетные документы покупателю на реализуемые товары; Дт 46 Кт 76(субсчет НДС) начислен НДС с оборотов по реализации товаров; Дт 51 Кт 62 получена оплата от покупателя за реализуемые товары; Дт 76 Кт 68 начислена в бюджет сумма НДС; Дт 60 Кт 51 перечислена поставщику стоимость товаров, отгруженных покупателю; Дт 68 Кт 19 отнесена сумма НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом. Как видно из приведенных записей исчисления НДС при осуществлении торговыми организациями транзитных операций полностью идентично порядку, предусмотренному для организаций, осуществляющих поставку товаров непосредственно со складов и баз. Отдельным и наиболее дискутируемым вопросом при осуществлении транзитных поставок является определение момента оприходования товара на балансе торговой организации и, следовательно, возмещения суммы НДС (при условии оплаты товара покупателем). Из определения договора купли-продажи следует, что одним из двух его признаков (наряду с возможностью) является переход права собственности на реализуемый товар от продавца к покупателю. При отсутствии факта реального поступления товара на склад торговой организации представляется целесообразным отражать стоимость приобретаемого товара по моменту перехода права собственности на него согласно заключенному договору. В заключение следует отметить, что все поставки в рамках транзитных операций оформляются счетами-фактурами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.07.1996г. №914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (ред. от 02.02.1998г.). Все поставщики-участники хозяйственной деятельности составляют счета-фактуры по мере реализации на полную стоимость отгружаемых товаров на имя покупателя. Это дает им право на зачет сумм НДС в порядке, установленном Федеральным Законом. Оптовая торговля по образцам. ПРИМЕР: Магазин заключил с юридическим лицом договор купли-продажи по выбранным образцам на условиях 50-процентной предоплаты и с обязательством магазина поставить товар в течение пяти недель с момента получения аванса. Окончательный расчет по договору происходит после поступления товара на склад магазина. Продажная цена товара составляет 120 000 рублей, включая НДС. Дт 51 Кт 64 60 000 руб. получена предоплата от покупателя по договору купли-продажи; Дт 64 Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" 10 000 руб. отражена сумма НДС по полученной предоплате; Дт 61 Кт 51 54 000 руб. перечислен аванс поставщику; Дт 41 Кт 60 90 000 руб. поступил товар от поставщика; Дт 19 Кт 60 18 000 руб. отражена сумма НДС, относящаяся к полученному товару; Дт 41 Кт 60 1 000 руб. отнесены на стоимость товара затраты по транспортировке товара со склада поставщика; Дт 19 Кт 60 2 000 руб. отражена сумма НДС по оплаченным транспортным расходам; Дт 60 Кт 61 60 000 руб. отражен окончательный расчет с покупателем; Дт 60 Кт 51 1 200 руб. перечислено транспортной организации за перевозку товара, включая НДС; Дт 64 Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" 10 000 руб. начислен НДС; Дт 46 Кт 41 91 000 руб. списание реализованного товара по учетной цене; Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 64 20 000 руб. восстановление НДС по авансу (в соответствии с п.51 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 "О порядке исчисления и уплаты НДС"); Дт 62 Кт 46 120 000 руб. отгрузка товаров покупателю по продажной цене, включая НДС; Дт 46 Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" 20 000 руб. начислен НДС по реализованному товару; Дт 64 Кт 62 120 000 руб. зачтена предоплата, полученная о покупателя; Дт 60 Кт 51 54 000 руб. произведен окончательный расчет с поставщиком; Дт 68 Кт 19 18 200 руб. зачтен НДС; Сумма налога на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной ценами (без НДС) равна: (10 000 руб. 90 000 руб. 1 000 руб.)*2,5% = 225 руб. Дт 44 Кт 67 225 руб. начислен налог на пользователей автодорог;

Сумма налога равна: 9 000 руб. * 1,5% = 135 руб. Дт 80 Кт 68 135 руб. начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; Дт 44 Кт 69 (70, 60, 76) 5 000 руб. списание на издержки затрат на оплату труда, транспортных расходов и аренды помещения; Дт 46 Кт 44 5 225 руб. списание издержек по реализованным товарам; Дт 46 Кт 80 3 775 руб. отражен финансовый результат от реализации товара по образцам; Сумма налога на прибыль равна: 3 640 руб. * 35% = 1 274 руб. Дт 81 Кт 68 1 274 руб. начислен налог на прибыль. ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает розничный товарооборот, ведет в соответствии с приказом об учетной политике учет товаров по покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС 20%) представителю коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с НДС составляет 1 200 руб. За реализуемые товары торговая организация с поставщиком полностью рассчиталась. Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 3000 руб. (таблица 5). Таблица 5. Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма руб.ДебетКредит1. Переводятся товары из режима розничной в режим оптовой торговли: на сумму НДС 2. Предъявляется бюджету НДС 3. Отражается реализация товаров 4. Списываются реализованные товары 5. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам 6. Начисляется задолженность бюджету по НДС 7. Отражается финансовый результат от реализации товаров 68 68 50 46

46 46

46 41-2 19 46 41-1

44 68

80 200 200 2 400 1 000

300 400

700 В хозяйственной операции 1 таблицы 5 НДС, относящийся к товарам, переводимым из режима розничной в режим оптовой