Учет товарных операций в оптовой торговле

остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути). Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам. Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым, сальдовым и партионным способами, которые рассмотрены в главе "Учет товарных запасов в бухгалтерии". Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

2.4. Учет товарных потерь. 2.4.1. Товарные потери при транспортировке Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя (по трафарету), без вскрытия тары; по товарам, реализованным транзитом; по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью: Дт 44 "Издержки обращения" Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая установленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом. Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате. При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при наличии норм) составляется проводка: Дт 63 "Расчеты по претензиям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций оформляется на общую их сумму корреспонденцией: Дт 63 и Расчеты по претензиям" Кт 80 "Прибыли и убытки". В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявление в арбитражный суд. После решения суда о правомочности выдвинутых требований, делается аналогичная проводка (Дт 63 Кт 80) на присужденную сумму. Если же суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы (в том числе и недостачи сверх норм естественной убыли) списываются проводкой: Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 63 "Расчеты по претензиям". В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, так и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись: Дт 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет" - в зависимости от формы оплаты) Кт 63 "Расчеты по претензиям". Необходимо помнить, что штрафные санкции признаются внереализационными доходами и формируют налогооблагаемую прибыль, которая также подлежит обложению НДС. С этой целью на счете 80 целесообразно организовать субсчет "Штрафы, пени, неустойки". ПРИМЕР. Организация получила товары от поставщика на сумму 11000 тыс. руб., в том числе НДС (10%) - 1000 тыс. руб., что отражено в сопроводительном документе (счете-фактуре). При приемке товара выявлена недостача товара по отпускным ценам на 100 тыс. руб., в том числе 10 тыс. руб. в пределах норм естественной убыли при перевозках, 90 тыс. руб. - по вине поставщика. На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт. Поставщику предъявлена претензия. Учет поступления товара по покупным ценам отражается записями: 1. Оприходованы товары на сумму 9900 тыс. руб. (10000 - 100); НДС на полученный товар составляет 990 тыс. руб. (1000 - 10). Отражается задолженность поставщикам согласно счету-фактуре без учета суммы недостачи 10890 тыс. руб. (11000 110): Дт 41 "Товары" 9900 Дт 19 "ЦЦС по приобретенным ценностям" 990 Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10890 2. Выявленная недостача в пределах норм естественной убыли составляет 11 тыс. руб., что отражается проводкой: Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 11 Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 11 3. Предъявление претензии поставщику на недостачу свыше естественной убыли, составляющую 99 тыс. руб., фиксирует в учете запись: Дт 63 "Расчеты по претензиям" 99 Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 99 Таким образом, кредитовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по данной хозяйственной операции равен 11000 тыс. руб. (10890 + 11 + 99), что соответствует сумме, выставленной поставщиком к оплате в счете-фактуре. 2.4.2. Резерв на списание естественной убыли. Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация. Поскольку она, как правило, ежемесячно не проводится, то отнесение всей суммы потерь, возникших за межинвентаризационный период (например, за полугодие), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно, так как в этом случае искусственно уменьшались бы расходы тех месяцев, в которых не было инвентаризации, и увеличивались бы расходы того месяца, в котором она проводилась. Такое единовременное списание оказало бы влияние на правильность исчисления прибыли за определенный отчетный период. В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это достигается ежемесячным списанием на издержки обращения плановой суммы таких потерь путем начисления резерва на естественную убыль. Согласно п. 2.17 Методических рекомендаций в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм (при их наличии), который формируется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Начисление резерва на естественную убыль должно быть отражено в учетной политике. При определении размера данного резерва следует воспользоваться средним процентом товарных потерь по отношению к товарообороту по прошлому периоду, то есть создавать резерв в пределах процента от товарооборота. Начисление резерва ежемесячно отражается записью: Дт 44 "Издержки обращения" Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". После