Аудит реализованной продукции

контроля организации // Бухгалтерский учет, 1999г., №9 40. Козлова Г.И. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет, 1999г., №2 41. Сотникова Л.В. Учет и отчетность операций по реализации продукции // Бухгалтерский учет, 1998г., №1 42. Камоликова С.А. Особенности проведения аудита в строительных организациях // Бухгалтерский учет, 1997г., №11 43. Новиков С.С. учет выручки от реализации и отгрузки товаров // Бухгалтерский учет, 1996 г., №10

Приложение 1 Внутрифирменный стандарт Аудиторская проверка реализованной продукции

1) Общие требования Целью данного стандарта является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой (аудитором ) проверки учета реализации продукции, работ, услуг. 2) Необходимость и принципы проведения аудиторской проверки учета реализации продукции, работ, услуг. Объекты аудиторской проверки: 1. Объемы отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг 2. Выручка от реализации, формируемая в бухгалтерском и налоговом учете При проведении проверки необходимо подтвердить достоверность отражения в учете операций по реализации . На первом этапе необходимо ознакомиться с видами деятельности предприятия, его организационной структурой, формой учета, изучить учетную политику. В зависимости от собранной информации аудитор вносит корректировки в план проверки, рекомендуемый данным стандартом. 3) Документы , подлежащие проверке, и порядок их рассмотрения. В основе проверки лежит установление соответствия сумм, отраженных в первичных документах, с суммами в журналах ордерах, главной книге и форме №2, а также ведение учета в соответствии с выбранными в учетной политике методами. В ходе проверки аудитору следует ознакомиться с : а) первичными документами по оформлению операций по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг): накладные на отпуск готовой продукции, счета, счета фактуры, акты выполненных работ, документы, связанные с оплатой, акты зачета взаимных требований, налоговые декларации; б) ведомостями аналитического учета; в) журналом ордером №11; г) Главной книгой; д) Формой №2 4) Методика проведения проверки Большое внимание при проведении проверки операций, связанных с реализацией, необходимо уделить внутрихозяйственному контролю в этой области. Ниже приводится схема, которую рекомендуется использовать в ходе проверки (рис.1). Изучить систему внутрихозяйственного контроля - реализации

Оценить риск контроля реализации

Оценить экономический эффект от проверки контрольных моментов

Разработать тесты отдельных элементов хозяйственных операций, связанных с реализацией, для достижения целей внутрихозяйственного контроля

Процедуры аудита

Размер выборкиКритерии отбораВременные рамки

Рис. 1 Методика проверок хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг )

Таблица 6. Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки Цели внутрихозяйственного контроляВнутрихозяйственные контрольные моментыОбобщение проверок хозяйственных операций по существу1 Учтенные объемы реализации действительно отражают реальные поставки реальным клиентам- учтенные объемы реализации подтверждены транспортными документами; - счета фактуры пронумерованы, по ним осуществляется учет; - ежемесячно проводятся сверка взаиморасчетов- проверка журналов, Главной книги и аналитической ведомости по дебиторской задолженности - сверка записей в регистрах, по счетам фактурам и транспортным документам; - сверка транспортных документов и учетных данных по отгрузке с записями по ТМЦ2 Проверка полноты отражения операций по реализацииТранспортные документы и счета фактуры пронумерованы и по ним ведется соответствующий учет3 Сверка сумм отпущенных товаров с суммами регистрацииПроверка наличия внутрихозяйственного контроля за подтверждения подлинности документовПовторное вычисление по счетам фактурам, сверки записей в счетах-фактурах с данными транспортных документов4 Проверка своевременности регистрации операцийПроцедуры, требующие отражения, должны быть зафиксированы как можно скорее после момента их выполнения. Проверка документов на обнаружение неотфактурованных поставокСверка дат зафиксированных операций по реализации м датами в транспортных документах5 Проверка правильности отражения операций во вспомогательных записях, их обобщение и переносВнутрихозяйственные проверкиПодытожить данные первичных документов, журналов0ордеров, проследить за переносом данных в Главную книгу 5) Нарушения, выявляемые в ходе проверки Возможные нарушения: 1) не совпадают суммы, отраженные в первичных документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах ордерах, Главной книге и формах отчетности; 2) не верно рассчитан НДС по реализованной продукции. В результате искажаются результаты по строке 010 в форме №2; 3) нарушается методология учета в части корректировки выручки от реализации по оплате в целях налогообложения. Зачастую предприятия неверно формируют выручку от реализации для целей налогообложения, если в учетной политике указан метод "по оплате", либо вообще не следуют выбранному методу формирования выручки от реализации.