Реализация приобретенных товаров

накладної", затвердженого наказом ДПАУ від З0.05.97 р. № 165 і пунктом 5.6.1 "Порядку заповнення та подання податкової декларації по ПДВ" затвердженого наказом ДПАУ від З0.05.97 р. № 166. У такому випадку продавцем складається розрахунок коригування до податкової накладної (додаток № 2 до податкової накладної). Продавцем повинен бути присвоєний номер розрахунку коригування що має вигляд дробу чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку коригування (який реєструється в окремому журналі) а знаменник номеру податкової накладної наприклад 5/177 де: – 5 порядковий номер розрахунку коригування; – 177 номер податкової накладної. Заповнення розрахунку коригування більш детально викладено в пунктах 1829 "Порядку заповнення податкової накладної" затвердженого наказом ДПАУ від З0.05.97 р. №165. Приклад 2 Нехай 2 жовтня 1998 р. продавець відвантажив покупцю товари на суму 1800 грн., у тому числі ПДВ 300 грн. (див. таблицю 3). У договорі купівлі продажу передбачена знижка за дострокову оплату товару в термін до 50 днів від дати передачі товару покупцеві 10% або 180 грн. Покупець 2 жовтня 1998 р. отримав товари і до 25 жовтня 1998 р. вже встиг реалізувати всі товари (ще до моменту отримання права на знижку). 27 жовтня 1998 р. покупець оплатив товари і отримав право на знижку. Для повної відповідності “букві" постанови № 703 сторонам не пізніше дати перерахування коштів від покупця продавцю потрібно підписати доповнення до первинного договору, в якому слід зафіксувати перегляд вихідних умов договору у напрямку зменшення (на суму знижки) початкових зобовязань покупця.

Таблиця 3 Бухгалтерські проводки по відвантаженню і оприбуткуванню товарів (перший період)

№Господарська операціяДтКтСума, грн.Валові доходиВалові витрати1. У продавця1.1На вартість відвантажених товарів 1800 грн. у тому числі ПДВ 300 грн. (перша подія)624618001500 1.2На суму податкових зобов'язань з ПДВ4668300 1.3Списані товари на реалізацію за цінами придбання46411000 1.4визначення фінансових результатів 4680500 2. У покупця2.1Оприбутковані на склад товари отримані від продавця (перша подія)4160150015002.2На суму податкового кредиту з ПДВ (отримана податкова накладна)6860300 При достроковому перерахуванні 27 жовтня 1998 р. коштів за раніше отримані товари покупець отримав право на знижку, що викликає необхідність коригування у сторін валових доходів і витрат, а також суми податкових зобов'язань і податкового кредиту (див. таблицю 4). Таблиця 4 Бухгалтерські проводки по перегляду умов договору і оплаті товарів (другий період)

№Господарська операціяДтКтСума, грн.Валові доходиВалові витрати1.Упродавця1.1Способом сторно на суму зменшення зобов'язань за раніше відвантаженими товарами (сума знижки) 180 грн. з одночасним зменшенням валових доходів на 150 грн.6246180 сторно-1501.2На суму зменшення податкових зобов'язань з ПДВ, що припадають на величину наданої знижки (способом сторно)466830 сторно1.3Коригується раніше отриманий фінансовий результат (способом сторно)4680150 сторно1.427 жовтня 1998 р. отримано кошти за відвантажені товари (друга подія); з урахуванням наданої знижки за дострокову оплату сума склала 1620 грн., у тому числі ПДВ 270 грн.516216202.Упокупця2.1На основі наданої продавцем знижки за дострокову оплату товарів зменшується заборгованість покупця за отримані 2 жовтня 1998 р. товари (способом сторно) з одночасним коригуванням (зменшенням) суми валових витрат на 150 грн. (на момент отримання права на знижку покупець вже сам встиг реалізувати товари)8060150 сторно-1502.2У зв'язку з отриманням знижки на основі отриманого від продавця розрахунку коригування (додатка № 2 до податкової накладної) коригується сума ПДВ, віднесена до складу податкового кредиту при оприбуткуванні товару (способом сторно)686030 сторно2.3Покупець 27 жовтня 1998 р. перерахував кошти за раніше отримані товари з урахуванням знижки за дострокову оплату (друга подія) 1620 грн., у тому числі ПДВ.60511620 Надання знижки по раніше відвантажених товарах можливе і в різних місяцях, що викликає необхідність дотримання вимог податкового обліку в частині коригування за минулі податкові періоди. У Книзі обліку продажу товарів по ПДВ продавцем на підставі розрахунку коригування зменшення бази оподаткування відображається в графі 20, а зменшення суми ПДВ у графі 21. Продавець у декларації по ПДВ суму коригування за попередніми звітними періодами показує зі знаком "-" у рядку 8. Разом із цим заповнюється додаток № 2 до декларації "Розрахунок коригування сум ПДВ" із зазначенням усіх фактів коригування податкових зобов'язань. В Інструкції з бухгалтерського обліку ПДВ від 01.07.97 р. № 141 передбачені проводки на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ після відвантаження товарів (пункт 7), у такому випадку зайво нарахований ПДВ від ображається способом сторно бухгалтерською проводкою дебет рахунка 46 кредит рахунка 68. Поряд із продавцем повинен зробити коригування (зменшення) суми податкового кредиту за оприбуткованими раніше товарами і покупець та відобразити його у рядку 16 декларації, підставою для чого є додаток № 1 до податкової накладної в частині коригування податкового кредиту. Крім коригування по ПДВ, сторони у тому звітному періоді, коли підписана податкова угода, роблять коригування валових доходів і валових витрат; дане коригування викликане не помилками в обчисленні податку на прибуток та ПДВ, а правом сторін зменшити зобов'язання по оплаті за раніше відвантажені товари, що передбачено постановою № 703. Коригування валових доходів і витрат по операціях, що відбувалися в різні податкові періоди, необхідно відображати в декларації по прибутку, що заповнюється відповідно до "Порядку складання декларації про прибуток підприємства", затвердженого наказом ДПА України від 21.01.98 р. № 37. Продавець, якщо він відніс до складу валових доходів за першою подією вартість відвантажених товарів без урахування знижки, під час підписання додаткової угоди, що зменшує продажну вартість раніше відвантажених товарів, включає суму, на яку коригуються (зменшуються) валові доходи зі знаком "мінус" у рядок 8.6 додатка "Е" до декларації про прибуток "доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді". Покупець, якщо він відніс у попередніх періодах за першою подією до складу валових витрат суму оприбуткованих товарів без урахування знижки, після підписання додаткової угоди коригує (зменшує) у звітному періоді валові витрати на суму наданої знижки з відображенням зі знаком "мінус" у рядку 23 декларації про прибуток "коригування сум витрат, не віднесених до складу валових витрат або не врахованих в минулих звітних періодах". Втім, у деяких роз'ясненнях податкова адміністрація радить суми, що були надлишкова віднесені до складу валових витрат, у наступних періодах відображати в рядку 8.6 додатка "Е" до декларації і рядку 8 декларації "інші види доходів, що входять до об'єкта оподаткування", проте в обох випадках сума оподатковуваного прибутку