Бухгалтерский учет в западных фирмах

чтобы правильно учесть запасы, бухгалтеру необходимо принять ряд решений, выбрав одну из возможных альтернатив. Адекватная система учета запасов является базой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает менеджерам принимать правильные управленческие решения. Существует два возможных метода учета запасов: 1) система постоянного учета запасов (perpetual inventory system); 2) система периодического учета запасов (periodic inventory system). Здесь и далее вопросы учета запасов рассмотрим на примере торгового предприятия, реализующего товарные запасы. Для производственных предприятий эти принципы также применимы, о чем речь пойдет дальше. В первом случае все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов. Иногда отдельно ведется учет количества запасов для определения того, сколько штук (единиц) того или иного вида запасов имеется в наличии в данный момент времени. Такой вариант называют модифицированной системой постоянного учета запасов (modified perpetual inventory system). При использовании периодической системы учета, запасов счет запасов остается неизменным в течение периода, а все закупки отражаются на счете "Закупки" ("Purchases"). Величина конечных запасов определяется путем "физического счета" инвентаризации (хотя и в этом случае компания может вести параллельный учет количества единиц запасов). Себестоимость реализованной продукции рассчитывается в конце периода следующим образом: Себестоимость реализованной = Начальные + Закупки Конечные продукции запасы запасы (товара)* * Себестоимость реализованной продукции и себестоимость реализованного товара в англоязычной литературе обозначается одним термином cost of goods sold. В дальнейшем мы будем использовать один термин "себестоимость реализованной продукции". Заключительная запись периода счет запасов дебетует на величину конечных запасов, а счет себестоимости реализованной продукции на рассчитанную величину, и кредитует счет запасов на величину начальных запасов, а счет закупок на сумму закупленных товаров. Таким образом, счет закупок имеет нулевое сальдо, а на счете "Запасы" исчезает старое (начальное) сальдо и появляется повое (конечное), которое в следующем периоде будет начальным. Покажем разницу между двумя методами на примере*. Исходные данные Начальные запасы 100ед.по6$ = 600$ Закупки 900 ед. по 6$ = 5400$ Продажи 600 ед. по 12$ = 7200$ Конечные запасы 400 ед. по 6$ = 2400$ Система постоянного учета Система периодического учета 1. Приобретение запасов Д Запасы (900 ед. по 6$) 5400 Д Закупки (900 ед. по 6$) 5400 К Счета к оплате 5400 К Счета к оплата 5400 2. Продажа запасов а) Д Счета к получению 7200 Д Счета к получению 7200 К Продажи (600 ед. по 12$) 7200 К Продажи (600 ед. no 12$) 7200 6) Д Себестоимость реализованной продукции 3600 К Запасы (600 ед. по 6$) 3600 3. Заключительная (закрывающая; closing) запись периода Нет д Запасы (конечные)" 2400 Д Себестоимость реализованной продукции" 3600 К Закупки 5400 К Запасы (начальные) 600 Компания может вести два отдельных счета для начальных и конечных запасов, а может отражать всю информацию на одном счете "Запасы". ь Себестоимость реализованной продукции = Начальные запасы + Закупки -- Конечные запасы = 600 + 5400 - 2400 = 3600 На первый взгляд, системы приводят к аналогичным результатам. Однако это не совсем так. Например, при различии бухгалтерских записей и результатов инвентаризации (недостача, порча, ошибка и т. п.) при системе постоянного учета запасов на величину расхождения делается запись по дебету счета "Недостача или избыток запасов" (Inventory over and short) и кредиту счета "Запасы", когда результаты инвентаризации меньше бухгалтерских и, наоборот, когда больше. Счет "Недостача или избыток запасов", являясь корректировкой себестоимости продукции, в отчетности появится строкой в разделе "Другие прибыли и убытки" отчета о прибылях и убытках. В случае же использования периодической системы учета счет "Недостача или избыток запасов" вообще не будет открыт (так как не с чем сравнивать результаты инвентаризации), а недостача или избыток будут автоматически включены в себестоимость реализованной продукции и не будут отдельно показываться в отчетности. В российском Плане счетов была сделана попытка ввести две системы учета запасов: с использованием счетов 15, 16 и без них. Однако, на наш взгляд, она не получила своего логического завершения. Затем бухгалтеру предстоит решать следующую проблему: какие купленные товары должны отражаться в учете как запасы? Общее правило заключается в том, что закупки записываются тогда, когда юридическое право собственности переходит к покупателю. На практике же обычно приобретение отражается в момент получения запасов, поскольку часто сложно определить момент передачи права собственности. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах финансового учета. Например, товары в пути (goods in transit) на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, записываются как закупки данного года (для покупателя); товары, отданные на консигнацию (consigned goods), отражаются по статье запасов у консигнанта (собственника) и часто специфицируются в примечаниях к отчетности, а консигнатор не отражает эти товары как запасы вообще, поскольку они нс являются его собственностью; при соглашении "продажи с обратной покупкой"*, хотя юридический титул переходит к покупателю, если установлена фиксированная цена, покрывающая стоимость запасов и затраты на их хранение, то запасы должны оставаться в бухгалтерских книгах продавца (наряду с соответствующим обязательством) и т. д. Кроме вопроса о том, что является запасами, существует вопрос, как учитывать скидки? Система скидок широко распространена на Западе, и в предыдущем разделе она уже была рассмотрена с точки зрения дебитора. С точки зрения покупателя, также существует две возможности учета покупных скидок или скидок при покупке за оплату в срок ( cash, purchase discount): валовой метод (gross method) и чистый метод (net method). В первом случае компания отражает всю сумму задолженности, а если получает скидку, то записывает ее на контр-активном счете "Скидки при покупке"; во втором отражает чистую сумму без скидок, а если скидка не получена, то открывает счет "Потерянные скидки при покупке" ("Purchase discounts lost"). Для сравнения двух методов рассмотрим пример**: Валовой метод Чистый метод 1. Закупки на сумму 10 000$ на условиях 2/10, чистых 30. Д Закупки 10000 Д Закупки 9800 К Счета к оплате 10 000 К Счета к оплате 9800 2. Счет на 4000$ оплачен в течение периода действия скидки. Д Счета к оплате 4000 Д Счета к оплате 3920 К Скидки при покупке 80 К Денежные средства 3920 К Денежные средства 39 220 3. Счет на 6000$ оплачен после периода действия скидки. Д Счета к оплате 6000 Д Счета к оплате 5880 Это покупка ранее проданного