Бухгалтерский учет в западных фирмах

дисконтирования х Время = 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$. * 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета. Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю - Дисконт = 2040 - 34 = 2006$. Существует несколько основных типов бухгалтерских проводок, связанных с учетом векселей. /. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делается следующая запись на сумму векселя: Д Векселя к получению К Счета к получению Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к счету. 2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет "Денежные средства", а кредитуются счета "Векселя к получению" на сумму векселя и "Доход, (прибыль) в виде процентов" ("Interest income") на сумму процентов (цифры взяты из приведенного выше примера): Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению 2000 К Доход (прибыль) в виде процентов 40 3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже его банку или другой компании фирма делает следующие проводки (цифры взяты из приведенного выше примера): Д Денежные средства 2006 К Векселя к получению' 2000 К Доход (прибыль) в виде процентов 6 Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше номинальной суммы векселя, то вместо кредитования счета "Доход в виде процентов" дебетовался бы счет "Расходы в виде процентов" ("Interest Expense" ) на соответствующую разницу. Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к получению, компания имеет "непредвиденное потенциальное обязательство" (contingent liability) перед банком, поскольку этот вексель может быть оплачен векселедателем или не оплачен. Наличие таких обязательств, как правило, отражается в пояснениях к отчетности. * В случае займа денег под вексель кредитуется счет "Обязательства по дисконтированному векселю к получению": 4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если вексель получен в один отчетный период, а оплата его должна быть произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они "заработаны". Предположим, компания получила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись: Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 13,33 2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$. Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих активах (дебиторская задолженность). Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следующее: Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению 2000 К Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 26,67* В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, по чистой стоимости реализации. Может быть создан также резервный оценочный счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком " - " в активе баланса. Возможность "ликвидации" векселей к получению была отмечена выше это процесс дисконтирования векселей в банках или других финансовых организациях. Рассмотренные вопросы учета векселей относятся к краткосрочным векселям. При у чете долгосрочных векселей возникает проблема расчета текущей приведенной стоимости (present value) денег, которые будут получены по векселю. Долгосрочные векселя учитываются и отражаются в балансе по этой текущей приведенной стоимости. Разница между номинальной стоимостью (суммой) векселя и их текущей приведенной стоимостью дисконт, скидка (discount), или премиум, надбавка (premium) списывается (амортизируется) определенными методами в течение срока действия векселя. * Очевидно, что эта сложная проводка может быть разбита на три простые. Таким образом, в этом разделе были освещены виды дебиторской задолженности, порядок учета и отражения в отчетности основных видов краткосрочной дебиторской задолженности: счетов к получению и векселей к получению. Кроме того, были представлены некоторые возможности "ликвидации" дебиторской задолженности. 5.3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В данном разделе мы будем рассматривать материал, посвященный вопросам учета материально-производственных или товарно-производственных запасов (inventory амер., stock англ.*) порядок и методы их учета и оценки. Как и в предыдущих разделах, за основу будет взят американский опыт. Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках. Под запасами подразумеваются активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. В торговых предприятиях это товарные запасы (merchandizing inventory); в производственных фирмах существуют три статьи (соответственно и три счета) запасов: запасы сырья и материалов (raw materials inventory), запасы незавершенного производства (work-in-process (work-in-progress) inventory), запасы готовой продукции (finished goods inventory). Мы будем рассматривать запасы в целом, специфицируя категории, лишь когда это необходимо. С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы, которые будут рассмотрены (совместно с возможными решениями) последовательно: 1) проблема учета запасов (recording); 2) проблема оценки запасов (valuation); 3) проблема отражения в отчетности (reporting). При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где выпушена книга. В Великобритании запасы обозначаются термином "stock", тогда как в американских учебниках "itock" это, как правило, акции. А. УЧЕТ ЗАПАСОВ Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется отдельный счет "Себестоимость реализованной продукции"*: Сырье и материалы фактическая себестои- себестоимость использованных 1 мость материалов материалов Незавершенное производство другие затраты себестоимость произведенной > (готовой) продукции Готовая продукция себестоимость реализованной > продукции Себестоимость реализованной продукции Помимо приведенных счетов, может быть открыт счет "Производственные вспомогательные материалы" ("factory supplies inventory") для отражения "подсобных" материалов, используемых в производстве (машинное масло, гвозди, чистящие средства и т. д.), и Отметим, что в общем случае понятие себестоимости реализованной продукции на Западе включает прямые затраты труда, прямые затраты материалов и накладные производственные расходы. Общие и административные расходы и расходы на продажу в себестоимость реализованной продукции не включаются и идут отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках. другие аналогичные счета, которые также будут относиться к статье "Запасы". Однако, для того