Бухгалтерский учет в западных фирмах

любого актива, дебетуется счет денежных средств на сумму получаемых денег и кредитуется счет "Счета к получению" на сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания) отражается по дебету счета "Убытки от продажи дебиторской задолженности по счетам" ("Loss on Sale of Accounts Receivable"). При продаже дебиторской задолженности с регрессом продавец гарантирует покупателю оплату в случае, если дебитор отказывается (не может) заплатить. Существует много споров о том, является ли такая передача продажей, поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США, например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может записываться либо как продажа, либо как займ в соответствии с установленными j Комитетом по стандартам финансового учета (FASB) правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае выполнения трех условий: 1) передающая сторона отказывается от будущих экономических выгод, связанных с дебиторской задолженностью; 2) обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с достаточной степенью уверенности; 3) принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной (возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности. Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается как займ. При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям продажи без регресса. При трактовке передачи как займа дебетуется счет денежных средств на получаемую сумму, кредитуется счет "Обязательства по переданным счетам к получению" ("Liability on Transferred Accounts Receivable") на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно разница дебетуется на счет "Скидка по переданным счетам к получению" ("Discount on Transferred Accounts Receivable"), которая затем амортизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате процентов. Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида дебиторской задолженности счетов к получению. Как следует из вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это обусловлено и наличием жестко определенных законодательных требований (например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве баланса, и механизм его формирования является некоей "смесью" принятых на Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил, регулирующих уже осуществляемые операции. ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE) При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять значение ряда терминов, используемых при операциях с этим видом дебиторской задолженности. Дата окончания векселя (maturity date) день, в который вексель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы окончания срока платежа следующие: 1) определенная дата, например 5 октября 1997 года; 2) определенное количество месяцев после даты выписки векселя, например "3 месяца после даты выписки векселя"; 3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например "60 дней после даты выписки векселя". В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. ) Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае. Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его погашения будет 19 июля: Оставшиеся дни в мае (3120) 11 Количество дней в июне 30 Оставшееся количество дней в июле 19 Всего 60 Срок векселя (duration of note) продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе рассчитываются проценты. Определение срока векселя также требует простых, но точных арифметических подсчетов. Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого векселя будет равен 61 дню: Оставшиеся дни в июне (3010) 20 Количество дней в июле . 31 Количество дней в августе 10 Всего 61 Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в срок векселя. Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Проценты это стоимость займа денег или "вознаграждение" за предоставление кредита. Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме векселя (займа) (principal), ставке процента (interest rate) и времени, на которое берется заем (time). Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда "время" в данной формуле равно единице. Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя 1000$, а ставка процента 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = = 20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 = 8.77$. " Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и 365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета. Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно, что эта величина равна результату сложения суммы векселя и процентов. Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отметим, что сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, определяются таким образом в случае так называемого векселя с процентами или процентного векселя (interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются проценты, под которые берется данный заём. Существуют также векселя без процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не указываются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет выплачена векселедержателю; соответственно сумма, которую получает на руки лицо, выписывающее вексель, меньше. В этом случае сумма, выплачиваемая по векселю, равна номинальной сумме векселя. Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее, а дисконт величина вычитаемых процентов. Как правило, этот подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая векселя. Дисконт рассчитывается следующим образом: Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка дисконтирования х Время Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting). Это сумма денег, которую получает держатель векселя, или заемщик денег, при дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на дату погашения векселя, и дисконтом. Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю Дисконт Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней дисконтируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания срока векселя. Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000 х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$. Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку