Бухгалтерский учет в западных фирмах

Д Обыкновенные акции К Собственные акции в портфеле на номинальную стоимость погашаемых акций Выше мы уже упоминали о конвертируемых привилегированных акциях (с правом конвертации по желанию владельца). Они относятся к так называемым разводняющим (dilutive securities) ценным бумагам, определяемым, как ценные бумаги, которые не являются обычными акциями, но дающие владельцу право получить обычные акции при реализации такого права или конвертации. В результате превращения этих ценных бумаг в обычные акции показатель чистой прибыли на акцию уменьшается разводняется. Кроме конвертируемых привилегированных акций, разводняющи-ми ценными бумагами являются конвертируемые облигации, сертификаты на покупку акций (stock warrants) или опционы на покупку акций (stock options). При реализации права на конвертацию привилегированных акций в обыкновенные в учете такой перевод производится по их учетной стоимости (book value), и прибыли (убытка) не возникает*. Дебетуется счет привилегированных акций и соответствующий счет добавочного капитала и кредитуется счет обыкновенных акций и добавочного капитала, если существует превышение. В слу- * Уходит в добавочный капитал. чае, когда номинальная стоимость обыкновенных акций превышает учетную стоимость привилегированных, разница относится в дебет счета накопленной нераспределенной чистой прибыли (в некоторых штатах требуется дебетование счета добавочного капитала). Если, например, компания выпускает сто обыкновенных акций номиналом 3$ для конвертации ста привилегированных акций номиналом 2$, первоначально выпущенных с эмиссионным доходом 40$, то проводка по конвертации будет выглядеть следующим образом: Д Конвертируемые привилегированные акции 200 Д Добавочный капитал от привилегированных акций 40 Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль 60 К Обыкновенные акции 300 Отражение в учете конвертации облигаций мы рассматривали в разделе о долгосрочных обязательствах. Сертификаты на покупку акций это сертификаты, дающие владельцу право приобрести акции по установленной цене в течение установленного периода. Сертификаты на покупку акций часто называют опционами на покупку акций. Выпуск опционов на покупку дополнительных акций обычно осуществляют либо совместно с другими ценными бумагами, чтобы сделать их более привлекательными, либо для подтверждения права существующих акционеров на первоочередную покупку акций, либо в качестве компенсации работникам предприятия. Учет опционов достаточно специфичен и в данной работе рассматриваться не будет. В заключение несколько слов хотелось бы сказать о еще двух статьях капитала, которые могут появиться при рассмотрении вложенного капитала: безвозмездно полученный капитал (donated capital) и капитал, возникший в результате переоценки (revaluation capital). Статья "Безвозмездно полученный капитал" возникает из операции по безвозмездно получаемым средствам. Однако существует точка зрения, что безвозмездно получаемые средства по кредиту должны отражаться как доход периода. Капитал в результате переоценки возникает при изменении (увеличении) стоимости активов (см. раздел о долгосрочных инвестициях). Напомним, что, помимо контр-пассивного счета "Собственные акции в портфеле", из собственного капитала компании вычитается также нереализованный убыток от снижения рыночной цены ниже себестоимости по долгосрочным инвестициям в акции. НАКОПЛЕННАЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ Вторая часть собственного капитала компании это чистая прибыль, не распределенная между акционерами, а реинвестированная в предприятие и представляющая собой заработанный капитал (earned capital). Она отражается на счете "Накопленная нераспределенная чистая прибыль", который обычно имеет кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по этому счету означает непокрытый убыток и обозначается термином deficit. Этот счет могут изменять следующие операции: 1 ДебетКредит1 Чистый убыток1 Чистая прибыль2 Корректировки предыдущих периодов2 Корректировки предыдущих периодов3 Выплачиваемые дивиденды3 Корректировки в результате квазиреорганизации4 Некоторые операции с собственными акциями в портфеле 5 Распределение прибыли

Очевидно, что основное изменение по кредиту происходит в результате начисления чистой прибыли за период (закрытие сводного счета прибылей и убытков), а основное изменение по дебету в результате выплаты дивидендов. Компания может выплачивать дивиденды в виде: 1) денежных средств (cash dividends); 2) других активов (property dividends, dividends in kind); 3) долговых обязательств (scrip dividends); 4) собственных акций (stock dividends). Еще одним специфическим видом дивидендов являются ликвидационные дивиденды (liquidating dividends), которые мы уже упоминали. Дивиденды в виде денежных средств (cash dividends) наиболее распространенная форма дивидендов была рассмотрена выше, когда мы говорили об обычных акциях. Напомним, что обязательство но выплате дивидендов у компании возникает в момент их объявления; с дивидендами связано три даты (дата объявления, дата регистрации и дата выплаты); на дату объявления дебетуется счет "Объявленные дивиденды" (может дебетоваться счет накопленной нераспределенной чистой прибыли; в этом случае нет закрывающей записи в конце года) и кредитуется счет "Дивиденды к выплате", на дату выплаты дебетуется счет задолженности по дивидендам и кредитуется счет денежных средств, а в конце периода счет "Объявленные дивиденды" закрывается на счет "Накопленная нераспределенная чистая прибыль". Денежные дивиденды не объявляются и не выплачиваются на собственные акции в портфеле. Дивиденды, выплачиваемые другими активами (товарами, ценными бумагами других предприятий и т. д.), называются имущественными дивидендами (property dividends). Учет таких дивидендов производится по рыночной стоимости передаваемых активов с одновременным отражением прибыли и убытка (классифицируются как случайные прибыли и убытки gains and losses), возникающим из разницы между рыночной и учетной стоимостями. Рыночная стоимость (fair value) определяется исходя из денежных оценок аналогичных активов на рынке, рыночных котировок акций, независимых оценок экспертов и т. д. При объявлении дивидендов одновременно производится переоценка отчуждаемых активов до рыночной стоимости и отражается прибыль (убыток). В учете объявление и выплата таких дивидендов оформляются следующими проводками: На дату объявления Д (К) Счет передаваемого актива на величину увеличения (уменьшения) стоимости актива К (Д) Прибыль (убыток) от переоценки Д Объявленные на сумму объявленных диви- имущественные диви- дендов (равны рыночной денды (Накопленная стоимости передаваемых нераспределенная активов чистая прибыль)' К Имущественные дивиденды к выплате * Повторим еще раз, что дебетоваться может как счет объявленных дивидендов с последующим закрытием в конце года на счет накопленной нераспределенной прибыли, так и счет накопленной нераспределенной прибыли без последующих проводок. В дальнейшем мы будем отражать оба варианта в проводке без дополнительных комментариев.