Бухгалтерский учет в западных фирмах

метода в отчетности выкупленные акции отражаются как уменьшение всего капитала (вложенного и накопленной чистой прибыли), во втором случае они отражаются как уменьшение только вложенного капитала. Рассмотрим эти два метода на примере. Метой учета по выкупной цене 1. Компания А выпустила 1000 акций номиналом 10$ по цене 11$ за акцию. Д Денежные средства 11 000 К Обыкновенные акции 10 000 К Добавочный капитал сверх номинала 1 000 2. Сто акций были выкуплены компанией по цене 12$ за акцию (12$ выкупная цена или стоимость приобретения). Д Собственные акции в портфеле 1200 К Денежные средства '200 3. Сорок акций были вновь выпущены в продажу по прежней цене 12$. Д Денежные средства 480 К Собственные акции в портфеле 480 4. Двадцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 13$. Д Денежные средства 260 К Собственные акции в портфеле 240 К Добавочный капитал от собственных акций в портфеле (Paid-in Capital from Treasury Stock) 20 Заметьте, что счет "Собственные акции в портфеле" кредитуется на величину, рассчитанную исходя из выкупной цены акций (20 х 12$). То есть все операции по счету ведутся по выкупной цене акций. Суммы, полученные сверх этой цены, отражаются как добавочный капитал от реализации собственных акций в портфеле. 5. Тридцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 9$. Д Денежные средства 270 Д Добавочный капитал от собственных акций в портфеле 20 Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль 70 К Собственные акции в портфеле 360 Заметьте, что разница между выкупной ценой и ценой нового выпуска относится на добавочный капитал от собственных акций в портфеле, но поскольку его величины не хватает для покрытия разницы, то на оставшуюся сумму дебетуется счет накопленной нераспределенной чистой прибыли. В балансе собственные акции в портфеле будут вычитаться из всей суммы капитала компании: Акционерный капитал Обыкновенные акции, номинал 10$, 1000 акций Разрешено к выпуску и выпущено 10 000 Добавочный капитал сверх номинала 1 000 Всего вложенный капитал 11 000 Накопленная нераспределенная чистая прибыль 800" Всего капитал 11 800 Собственные акции в портфеле по стоимости приобретения (всего 10 акций) (120) " Всего акционерный капитал 11 680 Метод учета по номинальной стоимости 1) Компания выпустила 1000 акций номиналом 10$ по цене 11$ за акцию. Д Денежные средства 11000 К Обыкновенные акции 10 000 К Добавочный капитал сверх номинала 1 000 2) Сто акций были выкуплены компанией по цене 12$ за акцию. Д Собственные акции в портфеле (100 х 10$) 1000 Д Добавочный капитал сверх номинала 100 (100 х 1$)" Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль 100 К Денежные средства 1200 * Цифра взята произвольно; считается, что уменьшение накопленной нераспределенной чистой прибыли (см. операцию 5) учтено (870 - 70). " 1$ это превышение продажной цены над номинальной стоимостью. Если бы у компании было несколько выпусков, то такое превышение рассчитывалось бы как частное от деления всего добавочного капитала сверх номинала на общее количество выпущенных акций. Заметьте, что превышение выкупной цены над ценой первоначального выпуска относится в дебет счета накопленной нераспределенной чистой прибыли. Если бы акции были выкуплены по цене ниже цены первоначального выпуска ( ниже номинала или по цене между номиналом и продажной ценой), то кредитовался бы счет добавочного капитала от собственных акций в портфеле. Например, если акции были выкуплены по 8$, то проводка выглядела бы следующим образом: Д Собственные акции в портфеле 1000 Д Добавочный капитал сверх номинала 100 К Денежные средства 800 К Добавочный капитал от собственных акций в портфеле 300 3) Сорок акций были вновь выпущены в продажу по той же цене 12$. Д Денежные средства 480 К Собственные акции в портфеле 400 К Добавочный капитал сверх номинала 80 В данном случае не имеет значения, что акции вновь выпускаются по выкупной цене. Важно то, что они выпускаются выше номинала. При любом новом выпуске выше номинала превышение цены над номиналом относится на счет добавочного капитала сверх номинала, поскольку трактуется как первоначальный выпуск. Заметьте, что все операции по счету собственных акций в портфеле ведутся по номинальной стоимости акций. Следующая операция аналогична данной. 4) Двадцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 13$. Д Денежные средства 260 К Собственные акции в портфеле 200 К Добавочный капитал сверх номинала 60 5) Тридцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 9$. Д Денежные средства 270 Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль" 30 К Собственные акции в портфеле 300 * Если бы на момент операции существовало кредитовое сальдо по счету "Добавочный капитал от собственных акций в портфеле", то дебетовался бы этот счет, а не счет накопленной прибыли. Если бы сальдо на счете добавочного капитала от собственных акций в портфеле не хватало для покрытия разницы, то остаток покрывался бы за счет накопленной нераспределенной чистой прибыли В отчетности это будет отражено следующим образом: Акционерный капитал Обычные акции, номинал 10$, 1000 акций разрешено к выпуску и выпущено 10 000 Собственные акции в портфеле (10 акций по номиналу) (100) Обыкновенные акции, находящиеся в обращении 9 900 Добавочный капитал сверх номинала 1 040 Всего вложенный капитал 10 940 Накопленная нераспределенная чистая прибыль 740 Всего акционерный капитал 11 680 Таким образом, мы рассмотрели, как отражаются в учете и отчетности выкупленные собственные акции, которые затем не погашаются, а вновь выпускаются в продажу. Компания может принять решение о погашении выкупленных акций (собственных акций в портфеле). Погашенные акции имеют статус разрешенных к выпуску и невыпущенных акций. Существует два типа погашения акции: фактическое (actual) и конструктивное (constructive) погашение. При фактическом погашении подается формальный документ в государственные органы, при конструктивном достаточно решения совета директоров. В учете они отражаются одинаково. Учет погашения акций зависит от того, какой метод использовался для отражения выкупа акций. При использовании метода учета по выкупной цене (стоимости приобретения) проводки будут выглядеть следующим образом: Если акции были выкуплены по цене выше номинала (первоначальной продажной цены) Д Обыкновенные акции Номинал Д Добавочный капитал Превышение сверх номинала первоначальной продажной цены над номиналом, относящееся к погашаемым акциям Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль - Разница К Собственные акции Выкупная цена погашаемых в портфеле акций Если акции были выкуплены ниже номинала (первоначальной продажной цены) Д Обыкновенные акции Номинал Д Добавочный капитал Превышение первоначальной сверх номинала продажной цены над номиналом, относящееся к погашаемым акциям К Добавочный капитал от погашения обыкновенных акций (Paid-in Capital from Retirement of Common Stock) Разница К Собственные акции в портфеле Выкупная цена погашаемых акций При использовании метода учета по номинальной стоимости проводки во всех случаях будут одинаковыми: