Бухгалтерский учет в западных фирмах

капитал. В США в настоящее время больше распространен второй подход, поскольку Комиссия по ценным бумагам и биржам требует его соблюдения. Акции по подписке трактуются в большинстве штатов аналогично выпущенным и находящимся в продаже акциям, поскольку подписчики имеют те же права и привилегии, что и владельцы обыкновенных акций. Рассмотрим отражение операций по подписке в учете на примере. Допустим, компания А выпустила (получила, т. е. нашла инвестора) подписку на 10 000 акций номиналом 10$ по 15$ 1 декабря. 28 декабря подписчик оплатил 8000 акций. 31 декабря конец учетного периода. 1 декабря Д Подписка к получению 150000 (10000х15$) К Обыкновенные акции по подписке 100 000 (10000 " 10$) К Добавочный капитал сверх номинала 50 000 28 декабря одновременно две проводки Д Денежные средства 120000 (8000 х 15$) К Подписка к получению 120000 К Д Обыкновенные акции по подписке 80000 (8000 х 10$) К Обыкновенные акции 80000' 31 декабря в отчетности в разделе капитала будет представлена следующая информация: Акционерный капитал Обыкновенные акции, номинал 10$ Выпущено и находится в обращении 80 000 По подписке 20 000 100 000 добавочный капитал 50 000 Минус подписка к получению (30 000) Итого акционерный капитал 120 000 При окончательной оплате будут сделаны проводки аналогичные проводкам от 28 декабря на оставшуюся сумму. Если подписчик не может оплатить всю причитающуюся сумму, согласно условиям контракта, то дальнейшие действия компании зависят от законодательства штата. В некоторых штатах компаниям разрешено оставлять полученные суммы и учитывать их как добавочный капитал, в других компании должны вернуть средства подписчику после размещения акций. В случае, когда акции продаются в составе единого пакета ценных бумаг (lump sum sale), существует проблема распределения общей суммы между видами ценных бумаг. Наиболее часто используемый метод это распределение пропорционально рыночным стоимостям таких ценных бумаг. Если рыночная стоимость какой-либо части пакета неизвестна, то она определяется по остаточному принципу. Если неизвестны рыночные стоимости ни одного из компонентов, то общая сумма распределяется на основе профессионального опыта бухгалтера, т. е. на основе произвольных оценок. Акции могут выпускаться в обмен на неденежные активы (issued in noncash transactions). Под неденежными активами подразумеваются основные средства, нематериальные активы, услуги и т. д. * Согласно некоторым источникам (см.: Kieso D. Е., WeygandlJ. J- Intermediate Accounting , 7-th ed. 1992, p. 761762). вторая проводка нс делаете" до момента получения полной оплаты. Обычно акциями оплачиваются земля, здания и услуги адвокатов. Общее правило для записи таких операций следующее: они отражаются по рыночной стоимости того, что отдается (акции), или рыночной стоимости того, что получается (неденежные активы), в зависимости от того, какая из оценок более очевидна. То есть если рыночная стоимость акций не может быть определена, то для записи операции используется рыночная стоимость получаемых активов или услуг. Если ни одна из рыночных оценок не может быть получена с достаточной степенью достоверности, то стоимость акций и соответствующих активов (услуг) определяется советом директоров компании. Номинальная и объявленная стоимости акций не могут служить базой для определения суммы операции. При отражении этой операции дебетуется счет активов (расходов) и кредитуется счет обыкновенных акций и, при необходимости, добавочного капитала. Например, если компания А в процессе своего формирования выпускает 1000 акций номиналом 5$ для оплаты услуг адвоката, который за аналогичные услуги выставляет счет на 6000$, то операция записывается так: Д Организационные расходы 6000 К Обыкновенные акции 5000 К Добавочный капитал 1000 Двумя годами позже компания А выпускает 5000 акций номиналом 5$ для оплаты земли. Рыночная стоимость акций компании 8$. Эта операция будет отражена следующим образом: Д Земля 40 000 К Обыкновенные акции 25 000 К Добавочный капитал 15 000 Очевидно, что право произвольной оценки таких операций, предоставленное совету директоров, приводит к тому, что компании им иногда злоупотребляют, либо завышая оценки и, следовательно, раздувая собственный капитал, либо занижая их, что ведет к созданию скрытых резервов. В заключение рассмотрим, как учитываются затраты на выпуск акций. К ним обычно относятся гонорары адвокатов и дипломированных общественных бухгалтеров (аудиторов), комиссионные вознаграждения организациям, выполняющим роль агентов по размещению акций, расходы на печать сертификатов акций, почтовые расходы, расходы по составлению документов для Комиссии по ценным бумагам и биржам, рекламные расходы и т. д. Согласно американским стандартам такие расходы могут учитываться двумя способами: уменьшать вложенный капитал (дебетуется счет добавочного капитала) или учитываться как организационные расходы (нематериальный актив) и списываться за несколько лет. На практике первый способ используется больше. Расходы по ведению реестра акционеров, в отличие от расходов по выпуску акций, отражаются как расходы текущего периода. Выкуп акций По различным причинам компания может выкупать (reacquire, buyback, repurchase) собственные акции, ранее выпушенные в продажу, с последующим погашением (retirement) или без погашения с целью выпустить их в продажу через какое-то время (reissuance). Такие выкупленные акции, которые не были погашены или заново выпущены в обращение, называются, как уже отмечалось, собственными акциями в портфеле или выкупленными акциями (treasury stock). Выкупленные акции не являются активом и по сути аналогичны невыпущенным акциям. Счет "Собственные акции в портфеле" является контр-пассивным счетом, и его величина вычитается при отражении собственного капитала компании в балансе. Причинами выкупа собственных акций могут быть: необходимость в собственных акциях для продажи работникам, согласно компенсационному плану или для потенциальных слияний компаний; необходимость увеличения показателя чистой прибыли на одну акцию; стремление уменьшить число акционеров для приобретения большего контроля; желание увеличить рыночную стоимость акций и др. Существует два основных метода для отражения выкупа акций: первый отражение выкупленных акций по фактической стоимости приобретения или выкупной цене (cost method), второй отражение выкупленных акций по номинальной стоимости (par value method). Основанием для отражения выкупленных акций по стоимости приобретения считается то, что в последующем они должны быть проданы опять и что их номинальная стоимость и цена первоначального выпуска не имеют отношения к выкупной и последующей продажной ценам. Защитники второго метода считают, что выкуп собственных акций по существу представляет собой их фактическое погашение, уменьшая количество находящихся в обращении акций. Поэтому номинальная стоимость и цена первоначального выпуска имеют значение при отражении уменьшения количества выпущенных в обращение акций. В результате использо- вания первого