Бухгалтерский учет в западных фирмах

2) обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности; 3) соблюдение того, что дебиторская задолженность, представленная в разделе "Текущие активы", будет превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее); 4) раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей дебиторской задолженностью; 5) раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения; 6) раскрытие всех значительных концентраций риска, связанных с дебиторской задолженностью (когда дебиторская задолженность имеет общие характеристики, которые могут повлиять на ее погашение, например дебиторская задолженность компании одной отрасли или одного района). Таким образом, эти правила регламентируют количество и качество информации о дебиторской задолженности, которая должна содержаться в финансовой отчетности в интересах пользователей. Рассмотрим более подробно наиболее значительные виды дебиторской задолженности: счета к получению и векселя к получению. СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ (ACCOUNTS RECEIVABLE) Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам) это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по "открытому счету", без письменного обязательства покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 3060 дней, и дебиторская задолженность существует в результате представления краткосрочного кредита продавцом покупателю. Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению: 1) признание дебиторской задолженности по счетам (recognition) что считать дебиторской задолженностью по счетам? 2) оценка счетов к получению (valuation) в какой оценке или по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам? 3) "ликвидация" (сбор) дебиторской задолженности по счетам (disposition) как получить деньги по неоплаченным счетам и отразить это в бухгалтерских записях? 1. Признание дебиторской задолженности по счетам Вопрос о том, что считать дебиторской задолженностью, для российского практика не вызывает затруднений: сумма счета, которая должна быть оплачена, отражается по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 46. На Западе дебиторская задолженность широко распространена в результате существования гибкой системы многочисленных скидок. Скидки, предоставляемые покупателю, можно подразделить на две большие группы: 1) Торговые скидки (trade discounts) это процентные скидки от базовой цены. Многие фирмы торгуют по каталогам или имеют общий список цен (price list). Чтобы часто не менять цены, во время сезонных распродаж, при продаже постоянному клиенту, при реализации различного количества товара и т. д., используют торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму (базовая цена - скидка), и соответственно дебиторской задолженностью признается эта чистая сумма. Скидки за оплату в срок это скидки в зависимости от срока оплаты (cash discounts, sales discounts*). * Термин "sales discounts" скидки при продаже используется для обозначения скидок за оплату в срок при продаже товаров. Когда фирма получает такие скидки при покупке товара, они называются purchase discounts скидки при покупке. Общее же название скидок cash discounts. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, продавец может требовать оплатить счета в течение 60 дней. Однако при оплате в течение 10 дней им предоставляется 5%-ная скидка. Такие условия обозначаются как "5/10, чистых 60" (5/10, net 60), или "5/10, п/60". Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. - Если товары покупаются постоянно, часто предоставляется несколько иная форма скидки. Считается, что все товары, которые были проданы в течение месяца, продаются в последний день месяца, и тогда условия скидки выглядят так: "5/10, ПДМ, п/60" (5/10, ЕОМ, net 60) покупатель получает 5%-ю скидку, если платит в течение 10 дней после окончания месяца при оговоренном сроке платежа 60 дней. Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности. Существует два метода отражения этих скидок в бухгалтерском учете. А. Валовый метод (gross method). Это наиболее широко используемый на практике метод. Суть его состоит в следующем: продажа и дебиторская задолженность записываются на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета. Скидки будут отражаться только в том случае, когда оплата произведена в течение периода действия скидки. Для их записи существует контрсчет к счету продаж, который в конце года появится в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается) к общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет "Возврат товаров и скидки" (Sales returns and allowances), также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других предоставленных скидках. Рассмотрим действие этого метода на примере*. 1. Предположим, компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30. Соответствующие бухгалтерские записи: Д Счета к получению (Accounts Receivable) 10000 К Продажи (Sales) 10 000 2. Покупатель оплачивает часть из них на сумму 4000$ в течение периода действия скидки. Скидка: 2% х 4000$ = 80$ вычитается из 4000$: Д Денежные средства (Cash) 3920 Д Скидки за оплату в срок (Sales Discounts) 80 К Счета к получению (Accounts Receivable) 4000 3. Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6000$ после периода действия скидки: Д Денежные средства (Cash) 6000 К Счета к получению (Accounts Receivable) 6000 В результате мы имеем: счет "Счет к оплате" закрыт; на счете "Денежные средства" деньги, полученные при условии предоставления скидки на часть товара; на счете "Продажи" общая (валовая) сумма продаж; на счете "Скидки за оплату в срок" величина предоставленных скидок. Б. Чистый метод (Net method). При использовании этого метода скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка, не полученная покупателем, это "наказание" или "штраф", который он должен платить, поскольку приобретает товары в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки. Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок, т. с. чистые, а в ситуации, когда покупатель не использует скидки, появляется кредитовый счет "Потерянные (упущенные) скидки за оплату в срок" ("Cash (Sales) Discounts Forfeited"). Впоследствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода. Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод. 1. Компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30. Скидка составляет 2% х 10 000$ = 200$ и вычитается из 10 000$: Д Счета к получению 9800 К Продажи 9800 2. Покупатель