Бухгалтерский учет в западных фирмах

держателям облигаций 4500$ расходы на выплату процентов (4500 + 400) 4900$ 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов 4900 К Несамортиэированный дисконт 400 К Денежные средства' 4500 31 декабря вместо счета "Денежные средства" будет кредитоваться счет "Проценты к выплате" (начисленные проценты). б) количество выплат процентов 10 доля списываемой премии 400$ величина выплачиваемых процентов 4500$ расходы на выплату процентов: (4500 400) 4100$ 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов 4100 Д Насамортизированная премия 400 К Денежные средства '*500 Метод рыночных процентов состоит в том, что постоянная рыночная ставка процента (рыночная ставка на момент выпуска облигаций) применяется к текущей стоимости облигации на начало периода выплаты процентов (умножается), что дает величину расходов на выплату процентов. Доля амортизации дисконта (премии) рассчитывается как разница между полученной величиной и реальной суммой процентов, выплачиваемых держателю облигации. Допустим, что рыночная ставка процента равна 10%*, в этом случае расчет будет следующим: текущая стоимость облигации на начало периода (номинальная стоимость несамортизированный дисконт): 100 000 4000 = 96 000$ расходы на выплату процентов (текущая стоимость х рыночная ставка процента х временной фактор): 96 000 х 10% х 1/2 = 4800$ величина выплачиваемых процентов держателям облигаций 4500$ доля списываемого дисконта: 4800 4500 = 300$ текущая стоимость облигации на конец периода (номинальная стоимость - несамортизированный дисконт = = текущая стоимость на начало периода + доля списываемого дисконта): 100 000 - (4000 - 300) = 96 000 + 300 = 96 300$ 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов 4800 К Несамортизированный дисконт 300 К Денежные средства 4500 В реальности при рыночной ставке процента 10% продажная цена облигации равна 96 149$ (приведенная стоимость, рассчитанная на основе 5% (10% : 2) и 10 периодов (5 х 2), так как проценты выплачиваются один раз в полгода). Округление до 96 000$ сделано для простоты расчетов. 31 декабря 1990 года Доля списываемого дисконта 96300х0.05-4500=4815-4500 = 315$ Д Расходы на выплату процентов 4815 К Несамортизированный дисконт 315 К Проценты к выплате 4500 Допустим рыночная ставка процента равна 8%*, тогда расчет выглядит как: текущая стоимость облигаций на начало периода (номинальная стоимость + несамортиэированная премия): 100 000 + 4000 = 104 000$ расходы на выплату процентов: 104 000 х 8% х 1/2 = 4160$ величина процентов, выплачиваемых держателям облигаций 4500$ доля списываемой премии: 4500 4160 = 340$ текущая стоимость облигации на конец периода: 100 000+(4000 340) = 104000 340 = 103660$ 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов 4160 Д Несамортиэированная премия 340 К Денежные средства 4500 31 декабря 1990 года Доля списываемой премии: 4500 (103 660 х 0,04) = 4500 4146 = 354 Д Расходы на выплату процентов 4146 Д Несамортизированная премия 354 К Проценты к выплате 4500 Таким образом, в отчетности всегда отражается текущая приведенная стоимость облигаций. Счет "Несамортизированный дисконт" является контрсчетом к счету "Облигации к выплате" и корректирует номинальную стоимость облигаций до приведенной, а счет "Несамортиэированная премия" дополнительным счетом (adjunct account), также корректирующим стоимостную оценку об-литаций. Заметим, что этот счет нельзя классифицировать как самостоятельное обязательство. Реальная продажная цена облигаций при рыночной ставке 8% составляет 104 ] 00$. Округление до 104 000$ сделано для простоты расчетов. Облигации, выпускаемые между датами выплаты процентов. Облигации могут быть выпущены в день выплаты процентов, однако в действительности дата выпуска и дата выплаты процентов часто нс совпадают. Общий подход к учету процентов в этом случае следующий. Инвестор (покупатель облигаций) при покупке платит выпускающей компании проценты, накопленные с предыдущего дня выплаты процентов до дня выпуска облигации, а в день выплаты процентов компания возвращает ему всю сумму причитающихся за период процентов. Например, если в нашем случае компания А выпускает облигации не 1 января, а 1 апреля, то инвестор оплатит стоимость облигаций плюс проценты, накопленные (начисленные) за период с 1 января по 1 апреля (3 месяца), а 1 июля компания вернет ему всю сумму процентов, причитающихся за полгода. В результате расходы на выплату процентов для компании составят процент за пользование деньгами инвестора с 1 апреля по 1 июля, и держатель облигаций получит проценты за этот же период. Такой подход облегчает ведение учета для выпускающей компании, поскольку облигации могут продаваться в различное время, и если бы процент за период с даты выпуска до даты выплаты процентов рассчитывался индивидуально, то это увеличило бы объем бухгалтерской работы. Рассмотрим, как это отражается в учете. Проценты, выплачиваемые держателям один раз в полгода, 4500$, проценты, накопленные с 1 января по 1 апреля, - 2250$ х (4500 х 3/6 или 100 000 х х 0,09 х 3/6). (1) Если облигации выпускаются по номиналу: 1 апреля 1990 года Д Денежные средства 102250 К Расходы на выплату процентов 2250 К Облигации к выплате 100000 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов 4500 К Денежные средства' 4500 Счет "Расходы на выплату процентов" выглядит следующим образом: Расходы на выплату процентов Д_______________________^ 1 июля 4500~|1 апреля 2250 Сальдо 2250 (2) Если облигации выпускаются с дисконтом или премией: а) с дисконтом 1 апреля 1990 года Д Денежные средства (96 000 + 2250) 98 250 Д Несамортизированный дисконт 4000 К Облигации к выплате 100 000 К Расходы на выплату процентов 2250 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов (4500 + 200) 4700 К Несамортизированный дисконт (400 х 3/6)' 200 К Денежные средства 4500 б) с премией 1 апреля 1990 года Д Денежные средства (104 000+2250) 106250 К Облигации к выплате 100 000 К Несамортизированная премия 4000 К Расходы на выплату процентов 2250 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов (4500 200) 4300 Д Несамортизированная премия (400 х 3/6) 200 К Денежные средства 4500 Таким образом, мы рассмотрели проблемы, возникающие в учете при выпуске облигаций на различных условиях. Хотелось бы отметить еще два момента, связанных с выпуском облигаций. Первый момент касается учета затрат на выпуск облигаций (cost of issuing bonds), которые включают затраты на печать облигационных сертификатов, оплату юридических услуг, комиссионные сбо- * При условии применения метода прямолинейного списания. При применении метода рыночных процентов рассчитывается дисконт (премия) за полгода и также корректируется на время (три месяца из шести). Правила временной корректировки используется и если конец учетного периода нс совпадает с датами выплат процентов. Рассчитывается доля дисконта, приходящаяся на отчетный период и соответственно доля начисленных к выплате процентов. ры и т. п. Согласно американским стандартам, эти затраты трактуются как отложенные расходы (deferred charges), хотя по своей сути и не являются