Бухгалтерский учет в западных фирмах

ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в поясненияхНе требуется ни начисления, ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в пояснениях использованных средств. Только этот метод признается для расчета прибыли в целях налогообложения. Для бухгалтерских целей он применяется только в случаях, если затраты по гарантиям несущественны или период гарантии достаточно короток. Метод начислений используется, когда существует вероятность претензий покупателей по гарантиям и возможность достаточно разумно оценить затраты по ним. Тогда на основе данных о продажах за год (например, 1000$) и прошлого опыта по величине гарантийных затрат (например, 2% от продаж прошлого года)* делается проводка на 1000$ х 2% = 20$: Д Расходы по гарантиям 20 К Оценочные обязательства по гарантиям 20 Затраты, реально понесенные в течение последующего гарантийного периода (например, 15$), отражаются проводкой (в долл. США): Д Оценочные обязательства по гарантиям 15 К Денежные средства (или счета других 15 использованных ресурсов! * На практике порядок расчета может быть различным: процент возвращенных штук, умноженный на себестоимость, процент возвращенных штук, умноженный на стоимость ремонта, и т. д. Если реально понесенные затраты больше оценочного обязательства (например, 25$), то проводка будет выглядеть следующим образом (в долл. США): Д Оценочные обязательства по гарантиям 20 Д Расходы по гарантиям 5 К Денежные средства (или счета других 25 использованных ресурсов) Существуют гарантии, которые продаются отдельно от продукта за дополнительную плату (sales warranties). В этом случае они отражаются как доходы будущих периодов. Многие компании для продвижения на рынке предлагают своим покупателям премии как в денежном выражении, так и в виде различных бесплатных товаров в обмен на всевозможные купоны, торговые марки, обертки, крышки коробок и т. п. (что пользуется особой популярностью в США). Для компании в момент продажи соответственно возникает оценочное обязательство по премиям и купонам. На основании прошлого опыта компания имеет процент предъявленных купонов и может оценить возможное обязательство. Проводки будут аналогичны предыдущему случаю: Д Расходы на премии На величину К Заявки на премии к выплате оценочного (оценочное обязательство обязательства по премиям) д Заявки на премии к выплате На величину реально К Денежные средства (или запасы предъявленных товаров для премий) требований на премии Обязательства, которые могут возникнуть в результате решений судебных процессов, отражаются проводкой: Д Оценочный убыток от продолжающегося судебного процесса (Estimated loss from pending law suit) К Оценочное обязательство по продолжающемуся судебному процессу Оценка делается на основании мнений менеджеров и юридических консультантов компании, решений по аналогичным судебным делам и т. п. Помимо рассмотренных выше, существуют непредвиденные (потенциальные) убытки (обязательства), которые должны быть от ражены только в пояснениях к отчетности (см. таблицу на с. 193): вероятны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена; достаточно возможны и сумма может быть достаточно разумно оценена; достаточно возможны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена. В пояснениях должна быть описана сущность непредвиденного события и оценен возможный убыток или сделано заявление о том, что такую оценку сделать нельзя. Примером таких непредвиденных обязательств могут служить гарантии по чьей-либо задолженности (guarantees ofindebtness), "дружеский" индоссамент, сделанный для гарантии платежа по векселю (accomodation endorsement), гарантии по кредитам третьих сторон (standby letters of credit), угроза экспроприации активов, риски, связанные с пожаром, наводнением и т. п. Таким образом, мы рассмотрели краткосрочные обязательства, возникающие в процессе деятельности и отражаемые в учете и отчетности западных компаний. 5.9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Продолжая тему пассива баланса западных компаний, в этом разделе мы подробно рассмотрим вопросы, связанные с долгосрочными обязательствами (long-term liabilities, long-term debt, non-current liabilities). Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует. Стандарт № 17 "Учет лизинга" определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды; обязательства по пенсионному обеспечению затрагиваются стандартом № 19 "Затраты на пенсионное обеспечение"; финансовые обязательства регулируются стандартом № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". Опосредованно определение долгосрочных обязательств вытекает из стандарта № 13 "Представление в отчетности текущих активов и текущих обязательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities"), который определяет текущие (краткосрочные) обязательства как "обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, или ликвидация (погашение) которых ожидается в течение одного года" с даты составления баланса"*. В их состав включены: ' International Accounting Standards. IASC. 1996, р. 231 1) кредиты банков и другие займы; 2) часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение года с даты составления баланса (если не существует намерения рефинансировать долг на долгосрочной основе); 3) торговая кредиторская задолженность и другие начисленные обязательства (расходы); 4) начисленные налоги; 5) дивиденды к выплате; 6) доходы будущих периодов и авансы полученные; 7) начисленные непредвиденные (потенциальные) обязательства. Соответственно другие обязательства** считаются долгосрочными. В Великобритании к долгосрочной относится задолженность (creditors due after one year), которая должна быть погашена в течение более чем одного года с даты составления баланса. В отчетности она должна быть представлена в тех же разделах, что и краткосрочная: оформленные письменно и, как правило, обеспеченные займы, кредиты от банков и овердрафты, авансы полученные, торговые кредиторы, переводные векселя к оплате, задолженность перед другими компаниями группы, задолженность перед компаниями, в которых есть доля участия, другие кредиты, в том числе задолженность по налогам и социальному страхованию, доходы будущих периодов и др. В отчетности (обычно эта информация раскрывается в примечаниях) должны быть отдельно отражены: задолженность, подлежащая погашению в течение периода более пяти лет и подлежащая погашению в рассрочку; условия погашения и ставка процента; детали обеспечения для обеспеченных займов; разбивка задолженности по времени погашения (1-2 года, 2-5 лет, более 5 лет)**. В США определение долгосрочных обязательств вытекает из общего определения обязательств (Statements of Financial Accounting Concepts № 9) и принципа деления на краткосрочные и долгосрочные. Их можно определить как возможные будущие уменьшения экономических выгод, вытекающие из существующих в настоящий момент обязательств данной экономической единицы по передаче активов или других