Бухгалтерский учет в западных фирмах

такого вида резервов является резерв по безнадежным долгам (bad debt provision), который вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам. НЕПРЕДВИДЕННЫЕ, ИЛИ ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (CONTINGENT LIABILITIES) Международный стандарт № 10 "Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса" определяет непредвиденные (возможные) события (contingencies) как "условия или ситуацию, окончательный исход которых (прибыль или убыток), будет подтвержден только в момент осуществления или нсосуществления одного или более неопределенных будущих событий". Непредвиденный (возможный) убыток (contingent loss)* отражается в учете (путем начисления) в размере ожидаемого исхода неопределенного события, который подтвердит существование обязательства или повреждение актива на дату составления отчетности. Если такой исход вероятен, то начисление делается на базе "разумной" (reasonable) оценки. Если существует возможность покрытия такого убытка, то она принимается в расчет при оценке. Если существующее свидетельство, на базе которого делается оценка, недостаточно, то наличие и сущность непредвиденного обязательства отражаются не в самой отчетности, а в пояснениях (примечаниях) к ней. Если вероятность убытка мала, то можно не отражать даже в пояснениях. Непредвиденная прибыль (contingent gain) никогда не начисляется и не отражается в самой отчетности, однако наличие и сущность такой прибыли отражаются в пояснениях, если существует вероятность получения прибыли предприятием. В Великобритании подход к учету непредвиденных убытков и прибылей близок к международному**. Существенный непредвиденный убыток должен быть начислен, если существует вероятность, что будущее событие подтвердит убыток, который может быть опе- * То же, что и непредвиденное (возможное) обязательство (contingent liability). ** 1991 International Accounting Summaries. A Guide for interprctaliuii and comparison // J Wiley &. Sons. 1991. нен с достаточной степенью достоверности на дату составления финансовой отчетности. Если непредвиденный убыток не начисляется, он должен быть отражен в пояснениях к отчетности, кроме случаев, когда вероятность убытка мала. Непредвиденная прибыль не начисляется, а должна быть отражена в пояснениях, если существует вероятность реализации такой прибыли. Более жесткие требования предъявляются к информации, которая должна быть отражена в пояснениях: сущность неопределенного события; неопределенность, которая, возможно, повлияет на окончательный результат; осмотрительная (консервативная) оценка финансового эффекта с отдельным выделением начисленных сумм или заключение о невозможности такой оценки. Рассмотрим более подробно американскую практику учета непредвиденных прибылей и непредвиденных убытков (обязательств), которая также близка к трактовке международных стандартов. Непредвиденные (потенциальные) обязательства это обязательства, которые зависят от осуществления или неосуществления одного или нескольких событий в будущем, для подтверждения либо суммы платежа, либо плательщика, либо даты платежа, либо существования самого обязательства. Определенность перечисленных факторов соответственно зависит от неопределенных событий. Американский стандарт № 5 "Учет непредвиденных событий" определяет непредвиденное событие следующим образом: "Существующие условия, ситуация или ряд обстоятельств, ведущие к неопределенности в возникновении прибыли (непредвиденная прибыль) или убытка (непредвиденный убыток), которая окончательно будет разрешена, когда произойдут или не произойдут будущие события". Обязательство, понесенное в результате непредвиденного убытка, является непредвиденным обязательством. Непредвиденные обязательства или непредвиденные убытки в ряде случаев должны начисляться и отражаться в отчетности, а в ряде случаев только отражаться в пояснениях к отчетности. Непредвиденные прибыли должны отражаться в пояснениях к отчетности, так как они не должны привести пользователя к неправильным выводам. Начисление непредвиденных прибылей возможно лишь в экстраординарных случаях при условии, что вероятность получения таких прибылей очень велика. Решение вопроса о начислении и отражении в отчетности или только отражении в пояснениях (примечаниях) непредвиденных обязательств зависит от степени вероятности осуществления непредвиденных событий. В стандарте определены три такие степени: 13' а) вероятно (probable) будущие события, вероятно, случатся; б) достаточно возможно (reasonably possible) вероятность осуществления будущих событий больше, чем маловероятно, но меньше, чем вероятно; в) маловероятно (remote) вероятность осуществления будущих событии небольшая. В таблице (см. с. 197) показана учетная трактовка непредвиденных убытков при различных степенях вероятности*. Рассмотрим непредвиденные убытки, которые должны быть начислены и соответственно отражены как непредвиденные обязательства. Такое начисление оформляется проводкой: Д Расходы (убыток) К Обязательство Как видно из таблицы, для этого необходимо выполнение двух условий: 1) существует вероятность наличия обязательства или уменьшения актива на дату составления отчетности, а также вероятность осуществления (неосуществления) будущих событий, подтверждающих факт убытка; 2) сумма убытка может быть достаточно разумно оценена. Примерами таких обязательств могут служить оценочные обязательства по гарантиям (estimated warranty obligations), обязательства, возникающие в результате судебных процессов, исков и требований возмещения ущерба (litigations, claims and assessments), обязательства по премиям и купонам, предлагаемым покупателям (premiums and coupons ofTered to customes) и др. Обязательства по гарантиям (product warranty liabilities) возникают при продаже продукции компанией как элемент продаваемой продукции или услуги, что обусловлено политикой продажи компании и является дополнительным стимулом для покупателей. Это обязательство существует в течение срока действия гарантии. На практике используются два основных метода для учета таких гарантий: 1) денежный метод (cash basis method); 2) метод начислений (accrual method, expense warranty approach). Денежный метод состоит в том, что расходы на гарантийное обслуживание отражаются в том периоде, когда они реально понесены: дебетуется счет расходов, кредитуется счет денежных или иных " Welsch О. A., Zlalkovich С. F. Intermediate accounting, 8-th cd. 1989, р. 620. Таблица "Учетная трактовка непредвиденных убытков при различных степенях вероятности " Степень вероятностиСумма может быть достаточно разумно (reasonably) оцененаСумма не может быть достаточно разумно оцененаВероятноНачисляются убыток и обязательство и отражаются в финансовой отчетностиУбыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетностиДостаточно возможноУбыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетностиУбыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетностиМаловероятноНе требуется ни начисления,