Бухгалтерский учет в западных фирмах

покрытия убытков, если заказ будет аннулирован. Телефонные компании часто требуют депозитного вклада при установке телефона. Депозит может быть получен от покупателя как гарантия на случаи возможной порчи или невозврата имущества, переданного покупателю. Компания может потребовать депозит от работника при передаче ему имущества компании как гарантию возврата, например, ключей за членство в клубе и т. п. Возвратность депозита означает, что он возвращается выдавшему его при завершении сделки. Такие авансовые платежи ведут к возникновению обязательств у компании, их получившей, до завершения операции. В бухгалтерском учете они отражаются проводкой: Д Денежные средства К Обязательства по депозитам Эти обязательства можно классифицировать как краткосрочные или долгосрочные в зависимости от периода времени между датой получения депозита и датой завершения отношений, определяемых депозитом. Если на такие авансы или депозиты начисляются по условиям контракта проценты, то в конце периода делается соответствующая корректирующая запись по начислению процентов и включению их в расходы. 6. Доходы будущих периодов (отложенные расходы) (Deferred Revenue, Unearned Revenue)* В случае, когда компания получает денежные средства авансом за будущее предоставление товаров или услуг, у нес возникает обязательство, имеющее форму дохода будущего периода (т. е. деньги уже получены, а доход еще не заработан). В этом случае дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет соответствующего вида будущих доходов, т. е. обязательств. Примерами таких доходов могут служить: арендная плата, полученная авансом; продукция, оплаченная авансом; абонементные книжки, талоны, подписки, * Дословный перевод; незаработанный доход. специфические сертификаты; плата за образование, полученная авансом, и т. д. Соответственно, когда доход реально заработан (выполнен принцип признания дохода), счет доходов будущих периодов дебетуется, что уменьшает обязательство компании, а счет соответствующего реального дохода кредитуется, что увеличивает доходы данного периода. Рассмотрим следующий пример (эти вопросы уже были разобраны, когда речь шла о корректирующих проводках; здесь мы их повторим для наглядности). Пример. 1 ноября 1996 года компания А получает арендную плату за шесть месяцев 1200$. Эта операция оформляется проводкой (в долл. США): 1 ноября Д Денежные средства - 1200 К Доходы от аренды, полученные авансом 1200 31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка, отражающая часть дохода, относящуюся к данному отчетному периоду: 31 декабря Д Доходы от аренды, полученные авансом 400 (1200х2/6) К Доходы от аренды 400 В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи: в балансе статья обязательств: Доходы от аренды, полученные авансом 800 в отчете о прибылях и убытках - статья доходов: Доходы от аренды 400 31 марта 1997 года будет отражена оставшаяся часть дохода: 31 марта Д Доходы от аренды, полученные авансом 800 (1200х4/6) К Доходы от аренды 800 Следует отметить, что компания может несколько по-иному отразить эту операцию по счетам, хотя в отчетности будет представлена та же информация. 1 ноября Д Денежный средства 1200 К Доходы от аренды 1200 31 декабря Д Доходы от аренды 800 К Доходы от аренды, полученные авансом 800 (1200х4/6) 31 марта Д Доходы от аренды, полученные авансом 800 К Доходы от аренды 800 7. Начисленные обязательства (Accrued Liabilities). Начисленные обязательства иногда называют начисленными расходами, так как они возникают при условии, что расход уже понесен, но не оплачен. Соответственно дебетуется счет расходов, а кредитуется счет обязательств. Такие расходы и обязательства начисляются корректирующими проводками в последний день отчетного периода, С одним из видов начисленных обязательств мы уже сталкивались, когда говорили о начисленных процентах по векселям. В целом ста'тья "Начисленные проценты" или "Проценты к выплате" объединяет все начисленные, но не выплаченные в отчетном периоде проценты по векселям, облигациям, в том числе долгосрочным, если проценты выплачиваются несколько раз в год, и по другим финансовым обязательствам компании. К начисленным обязательствам относится начисленная, но невыплаченная заработная плата (см. учетный цикл, корректирующие проводки), обязательства по оплате отпусков, по выплате бонусов и т.д. 8. Налоги к выплате (Taxes Payable). В эту статью включаются все виды налогов, которые должна была заплатить, но еще не заплатила компания, в том числе и налоги, которые она удерживает со своих работников. В отчетности они могут показываться одной строкой или отдельно по видам налогов. В силу различных налоговых систем и порядка сбора тех или иных налогов достаточно сложно описать "унифицированный" механизм их учета. Однако в общем виде проводка по начислению задолженности по налогам следующая: Д Расходы на выплату налога К Налоги к выплате Налоги, удерживаемые с работников, а также другие обязатель ные и добровольные удержания из заработной платы, например по пенсионному плану, страхованию и т. д., включаются в расходы на оплату труда: Д Расходы на выплату заработной платы К Налоги с работника к выплате К Другие удержания к выплате К Заработная плата к выплате (К Денежные средства) Налоги, связанные с заработной платой, выплачиваемые работодателем, отражаются по дебету счета "Расходы по налогам, связанным с оплатой труда" и кредиту счетов соответствующих начисленных налогов. В США, где существует налог с продаж, он отражается при учете выручки от продаж: Д Дебиторская задолженность по счетам (Д Денежные средства) К Выручка от реализации К Налог с продаж к выплате Специфика учета налога на прибыль подробно будет изложена при рассмотрении отчета о прибылях и убытках. Таким образом, мы рассмотрели основные детерминированные или четко определенные, краткосрочные обязательства компании.' Следующий раздел посвящен непредвиденным, или потенциальным, возможным обязательствам компании. Как уже отмечалось, в их составе некоторые авторы выделяют оценочные обязательства*. К ним относят определенно существующие обязательства, величина которых, однако, не известна до некоторого момента в будущем. В их состав включают задолженность по налогу на прибыль (поскольку точная величина прибыли часто не известна на конец отчетного периода), задолженность по налогу на имущество (так как отчетные периоды компаний и местных органов власти обычно не совпадают, что ведет к оценочным начислениям налога на имущество), обязательства по оплате отпусков (vacation pay liabilities) и обязательства по гарантиям на проданную продукцию. Первые три уже были рассмотрены выше, а обязательства по гарантиям будут разобраны ниже как вид непредвиденных обязательств. В английской практике предусмотрено создание общих и специальных резервов (general and specific provisions) no обязательствам или убыткам, которые будут понесены или вероятно, или определенно, но их величина и дата не определены. Некоторые из таких резервов напрямую вычитаются из соответствующих активов. Классическим примером